Налогообложение фармацевтических организаций
Наша фармацевтическая организация в связи с нехваткой кадров (фармацевтов и провизоров) в отдельных местностях, по предварительной договорённости с работниками, направляет их на работу в другой регион или город.
Согласно ст. 169 ТК РФ, условиям локального нормативного акта, трудовых договоров, наша организация выплачивает сотрудникам компенсацию на переезд работников от места проживания к новому месту работы, и найм (аренду) жилья в месте работы. Данные расходы не являются расходами на оплату труда, подтверждены документально, оформлены в установленном порядке.
Могут ли быть приняты в целях налога на прибыль данные расходы, облагаются ли данные расходы НДФЛ и страховыми взносами?
26 апреля 2024 г.
63
Согласно ст. 169 ТК РФ, условиям локального нормативного акта, трудовых договоров, наша организация выплачивает сотрудникам компенсацию на переезд работников от места проживания к новому месту работы, и найм (аренду) жилья в месте работы. Данные расходы не являются расходами на оплату труда, подтверждены документально, оформлены в установленном порядке.
Могут ли быть приняты в целях налога на прибыль данные расходы, облагаются ли данные расходы НДФЛ и страховыми взносами?
В соответствии со ст. 169 ТК РФ при переезде на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду работника и членов его семьи, провозу имущества, а также расходы по обустройству на новом месте жительства.
В п. 1 ст. 217 НК РФ установлено, что компенсационные выплаты, связанные с исполнением трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность), не облагаются НДФЛ в пределах норм, предусмотренных законодательством.
По рассматриваемому вопросу существует две точки зрения.
Согласно позиции Минфина России и ФНС России, суммы компенсационных выплат, возмещения расходов по найму жилого помещения работника, переехавшего на работу в другую местность, облагаются НДФЛ, поскольку не подпадают под действие ст. 217 НК РФ.
Например, в Письме Минфина России от 08.09.2022 N 03-04-05/87274 указано, что поскольку компенсация расходов по аренде жилья иногородним работникам осуществляется работодателем на основе локального нормативного акта организации (трудового договора), а не в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ или решениями представительных органов местного самоуправления, она подлежит обложению НДФЛ.
Такой же вывод делается и по страховым взносам:
На основании абзаца третьего подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с возмещением расходов на оплату жилого помещения, или его оплатой, или его бесплатным предоставлением, а также с возмещением расходов на оплату коммунальных услуг или их оплатой.
Поскольку компенсация расходов по найму жилых помещений иногородним работникам осуществляется работодателем на основе локального нормативного акта организации (трудового договора), а не в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, такая компенсация подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами в общеустановленном порядке.
В Письме Минфина России от 03.11.2017 N 03-04-06/72579 сделан вывод, что в связи с тем, что статьей 169 ТК РФ не предусмотрены компенсационные выплаты в виде сумм возмещения затрат сотрудника, переехавшего на работу в другую местность, по найму жилого помещения, то указанные доходы подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами у установленном порядке.
В то же время из п. 3 Обзора рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015 (направлен для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 03.11.2015 N СА-4-7/19206@), следует, что дохода не возникает, если жилье оплачивается в интересах работодателя.
Из Письма Минфина РФ от 01.10.2020 N 03-04-05/85847 следует, что суммы возмещения расходов по обустройству...
В п. 1 ст. 217 НК РФ установлено, что компенсационные выплаты, связанные с исполнением трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность), не облагаются НДФЛ в пределах норм, предусмотренных законодательством.
По рассматриваемому вопросу существует две точки зрения.
Согласно позиции Минфина России и ФНС России, суммы компенсационных выплат, возмещения расходов по найму жилого помещения работника, переехавшего на работу в другую местность, облагаются НДФЛ, поскольку не подпадают под действие ст. 217 НК РФ.
Например, в Письме Минфина России от 08.09.2022 N 03-04-05/87274 указано, что поскольку компенсация расходов по аренде жилья иногородним работникам осуществляется работодателем на основе локального нормативного акта организации (трудового договора), а не в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ или решениями представительных органов местного самоуправления, она подлежит обложению НДФЛ.
Такой же вывод делается и по страховым взносам:
На основании абзаца третьего подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с возмещением расходов на оплату жилого помещения, или его оплатой, или его бесплатным предоставлением, а также с возмещением расходов на оплату коммунальных услуг или их оплатой.
Поскольку компенсация расходов по найму жилых помещений иногородним работникам осуществляется работодателем на основе локального нормативного акта организации (трудового договора), а не в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, такая компенсация подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами в общеустановленном порядке.
В Письме Минфина России от 03.11.2017 N 03-04-06/72579 сделан вывод, что в связи с тем, что статьей 169 ТК РФ не предусмотрены компенсационные выплаты в виде сумм возмещения затрат сотрудника, переехавшего на работу в другую местность, по найму жилого помещения, то указанные доходы подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами у установленном порядке.
В то же время из п. 3 Обзора рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015 (направлен для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 03.11.2015 N СА-4-7/19206@), следует, что дохода не возникает, если жилье оплачивается в интересах работодателя.
Из Письма Минфина РФ от 01.10.2020 N 03-04-05/85847 следует, что суммы возмещения расходов по обустройству...
Чтобы получить доступ к базе наших консультаций и(или) получить ответ на ваш собственный вопрос, вам нужно зарегистрироваться, выписать и оплатить счет. Доступ открывается с даты поступления денег на наш расчетный счет. Юридические лица получат полный комплект документов, подтверждающих наши услуги.
Если у вас уже оформлена подписка, пожалуйста, авторизируйтесь
Вопрос относится к темaм: