Налогообложение фармацевтических организаций
На аптечный склад поступили товары: Пронтосан гель для ран, 30 мл.; Хило-Комод 10 мл. В регистрационных документах (регистрационные удостоверения) указан код ОКПД 2 - 21.20.23.199. В соответствии с Постановлением Правительства № 688 от 15.09.2008 «Об утверждении перечней кодов медицинских…» на товары, с данным кодом ОКПД2, должна быть применена налоговая ставка 10 %. Поставщики получили эти товары со ставкой НДС 20 % и вынуждены реализовать данные товары со ставкой НДС 20%.
В целях соблюдения норм действующего законодательства по какой ставке правильным будет принять эти товары на аптечном складе с НДС 10% или 20 %?
Чем грозит Предприятию неправильно выбранная ставка НДС, примененная на товар, при поступлении?
22 апреля 2024 г.
40
В целях соблюдения норм действующего законодательства по какой ставке правильным будет принять эти товары на аптечном складе с НДС 10% или 20 %?
Чем грозит Предприятию неправильно выбранная ставка НДС, примененная на товар, при поступлении?
В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ в отношении реализации некоторых видов медицинских товаров отечественного и зарубежного производства установлена пониженная ставка НДС, равная 10%. В число таких товаров входят лекарственные средства, включая фармацевтические субстанции, лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями.
В пункте 2 ст. 164 НК РФ уточняется, что коды видов продукции, перечисленных в данном пункте, в частности лекарственных средств, должны соответствовать ОКПД 2, а также ТН ВЭД.
«Перечни кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» утверждены Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 (в ред. от 16.09.2023).
Согласно п. 1 примечаний к данным перечням обозначенные коды применяются в отношении лекарственных препаратов, включенных в Государственный реестр лекарственных средств, на которые имеются регистрационные удостоверения.
Отметим, что отказ от применения льготной ставки в размере 10% нормами НК РФ не предусмотрен.
Налоговая ставка, в том числе нулевая ставка по НДС, является обязательным элементом налогообложения (п. 1 ст. 17 НК РФ), и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения (Определение Конституционного Суда РФ от 15.05.2007 N 372-О-П, Постановление Конституционного Суда РФ от 10.07.2017 N 19-П).
По нашему мнению, приведенная правовая позиция Конституционного Суда РФ распространяется и на обложение налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10%.
Из Определения Верховного Суда РФ от 26.01.2016 N 304-КГ15-18260 следует, что счета-фактуры с налоговой ставкой, не соответствующей пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, не отвечают требованиям НК РФ, в связи с чем не могут являться основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету.
В Постановлении ФАС Центрального округа от 20.06.2013 N А08-6666/2012 указано, что приобретенный налогоплательщиком товар входит в Перечни кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% и при их ввозе в Российскую Федерацию. Суд пришел к выводу, что у налогоплательщика в данном случае отсутствовали правовые основания для отнесения к налоговым вычетам сумм налога, уплаченных поставщику по ставке 18%.
В Письме Минфина России от 19.04.2017 N 03-07-09/23491 содержится следующий вывод: счета-фактуры, в которых неверно (в том числе с арифметическими ошибками) указаны стоимость товаров (работ, услуг) и сумма налога на добавленную стоимость, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость.
Также обращаем внимание на Письмо Минфина России от 20.04.2018 N 03-07-07/26854, в котором чиновники разъясняют, что если при ввозе на...
В пункте 2 ст. 164 НК РФ уточняется, что коды видов продукции, перечисленных в данном пункте, в частности лекарственных средств, должны соответствовать ОКПД 2, а также ТН ВЭД.
«Перечни кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» утверждены Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 (в ред. от 16.09.2023).
Согласно п. 1 примечаний к данным перечням обозначенные коды применяются в отношении лекарственных препаратов, включенных в Государственный реестр лекарственных средств, на которые имеются регистрационные удостоверения.
Отметим, что отказ от применения льготной ставки в размере 10% нормами НК РФ не предусмотрен.
Налоговая ставка, в том числе нулевая ставка по НДС, является обязательным элементом налогообложения (п. 1 ст. 17 НК РФ), и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения (Определение Конституционного Суда РФ от 15.05.2007 N 372-О-П, Постановление Конституционного Суда РФ от 10.07.2017 N 19-П).
По нашему мнению, приведенная правовая позиция Конституционного Суда РФ распространяется и на обложение налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10%.
Из Определения Верховного Суда РФ от 26.01.2016 N 304-КГ15-18260 следует, что счета-фактуры с налоговой ставкой, не соответствующей пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, не отвечают требованиям НК РФ, в связи с чем не могут являться основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету.
В Постановлении ФАС Центрального округа от 20.06.2013 N А08-6666/2012 указано, что приобретенный налогоплательщиком товар входит в Перечни кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% и при их ввозе в Российскую Федерацию. Суд пришел к выводу, что у налогоплательщика в данном случае отсутствовали правовые основания для отнесения к налоговым вычетам сумм налога, уплаченных поставщику по ставке 18%.
В Письме Минфина России от 19.04.2017 N 03-07-09/23491 содержится следующий вывод: счета-фактуры, в которых неверно (в том числе с арифметическими ошибками) указаны стоимость товаров (работ, услуг) и сумма налога на добавленную стоимость, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость.
Также обращаем внимание на Письмо Минфина России от 20.04.2018 N 03-07-07/26854, в котором чиновники разъясняют, что если при ввозе на...
Чтобы получить доступ к базе наших консультаций и(или) получить ответ на ваш собственный вопрос, вам нужно зарегистрироваться, выписать и оплатить счет. Доступ открывается с даты поступления денег на наш расчетный счет. Юридические лица получат полный комплект документов, подтверждающих наши услуги.
Если у вас уже оформлена подписка, пожалуйста, авторизируйтесь
Вопрос относится к темaм: