Налогобложение аптечных организаций
Аптека-комитент, плательщик НДС 5%, по акту приема-передачи отпускает продукцию согласно договору комиссии аптекам-комиссионерам за вознаграждение. В договоре комиссии предусмотрена возможность получения комиссионером еще дополнительной выгоды, в полном объеме (ст. 992 ГК РФ).
Какую цену продукции должен указать комиссионер в отчете, цену продукции, реализованной конечному покупателю или цену продукции, указанную в акте приема-передачи? С какой стоимости продукции комитент должен заплатить НДС 5%, с указанной в акте приема-передачи или с итоговой отпускной? Комиссионер, если он на ОСН, уплачивает НДС 22% с вознаграждения и с суммы дополнительной выгоды? Должен ли комиссионер указывать в чеке дополнительную свою выгоду (которая сверх цены, предусмотренной актом приема-передачи) отдельной строкой?
2 апреля 2026 г.
38
Какую цену продукции должен указать комиссионер в отчете, цену продукции, реализованной конечному покупателю или цену продукции, указанную в акте приема-передачи? С какой стоимости продукции комитент должен заплатить НДС 5%, с указанной в акте приема-передачи или с итоговой отпускной? Комиссионер, если он на ОСН, уплачивает НДС 22% с вознаграждения и с суммы дополнительной выгоды? Должен ли комиссионер указывать в чеке дополнительную свою выгоду (которая сверх цены, предусмотренной актом приема-передачи) отдельной строкой?
По договору комиссии (ст. 990 ГК РФ) комиссионер от своего имени, но за счет комитента совершает по его поручению одну или несколько сделок. Обычно комиссионер продает имущество, принадлежащее комитенту, или покупает для комитента определенное в договоре имущество.
В случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (ст. 992 ГК РФ), поэтому в отчете комиссионера должна быть отражена вся информация о совершенных сделках, включая дополнительную выгоду, чтобы комитент мог проверить правильность расчетов и распределения выгоды.
Отчет комиссионера составляется в произвольной форме, однако должен соответствовать требованиям ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 15.12.2025) и п. 8 ФСБУ 27/2021 "Документы и документооборот в бухгалтерском учете" (в ред. от 23.12.2021) , утвержденного Приказом Минфина России от 16.04.2021 № 62н. Форма отчета может быть установлена в приложении к договору комиссии.
В общем случае Отчет комиссионера должен содержать информацию:
• об исполнении договора комиссии – сведения о реализованном товаре и его цене;
• сведения о дополнительной выгоде;
• расчет комиссионного вознаграждения и сумма вознаграждения комиссионера, рассчитанная в соответствии с условиями договора;
• расчет дополнительной выгоды, причитающейся каждой стороне и сумма дополнительной выгода в соответствии с условиями договора.
Таким образом в отчете комиссионера указывается цена реализации товара.
Если комиссионер продал товар по цене выше указанной комитентом, то с дополнительной выгоды начисляется НДС в общем порядке. Налоговая база по НДС для комитента определяется как стоимость товаров, по которой они реализуются комиссионером покупателю (п. 1 ст. 154 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.06.2021 N 03-07-11/46824).
Комиссионер уплачивает НДС с комиссионного вознаграждения и дополнительной выгоды.
Кассовый чек, оформленный посредником при расчетах за товары (работы, услуги), должен содержать дополнительные реквизиты (Письма Минфина России от 15.06.2018 N 03-01-15/41171, от 15.06.2018 N 03-01-15/41174, ФНС России от 10.10.2022 N АБ-4-20/13456@):
• признак агента (кем является посредник на основании договора (поверенный, комиссионер или агент);
• данные поставщика - наименование принципала (комитента), телефон;
• ИНН поставщика (заполняется в отношении каждой товарной позиции);
• сумма комиссионного вознаграждения,
• признак агента по предмету расчета (включается в состав реквизита "предмет расчета" в зависимости от ...
В случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (ст. 992 ГК РФ), поэтому в отчете комиссионера должна быть отражена вся информация о совершенных сделках, включая дополнительную выгоду, чтобы комитент мог проверить правильность расчетов и распределения выгоды.
Отчет комиссионера составляется в произвольной форме, однако должен соответствовать требованиям ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 15.12.2025) и п. 8 ФСБУ 27/2021 "Документы и документооборот в бухгалтерском учете" (в ред. от 23.12.2021) , утвержденного Приказом Минфина России от 16.04.2021 № 62н. Форма отчета может быть установлена в приложении к договору комиссии.
В общем случае Отчет комиссионера должен содержать информацию:
• об исполнении договора комиссии – сведения о реализованном товаре и его цене;
• сведения о дополнительной выгоде;
• расчет комиссионного вознаграждения и сумма вознаграждения комиссионера, рассчитанная в соответствии с условиями договора;
• расчет дополнительной выгоды, причитающейся каждой стороне и сумма дополнительной выгода в соответствии с условиями договора.
Таким образом в отчете комиссионера указывается цена реализации товара.
Если комиссионер продал товар по цене выше указанной комитентом, то с дополнительной выгоды начисляется НДС в общем порядке. Налоговая база по НДС для комитента определяется как стоимость товаров, по которой они реализуются комиссионером покупателю (п. 1 ст. 154 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.06.2021 N 03-07-11/46824).
Комиссионер уплачивает НДС с комиссионного вознаграждения и дополнительной выгоды.
Кассовый чек, оформленный посредником при расчетах за товары (работы, услуги), должен содержать дополнительные реквизиты (Письма Минфина России от 15.06.2018 N 03-01-15/41171, от 15.06.2018 N 03-01-15/41174, ФНС России от 10.10.2022 N АБ-4-20/13456@):
• признак агента (кем является посредник на основании договора (поверенный, комиссионер или агент);
• данные поставщика - наименование принципала (комитента), телефон;
• ИНН поставщика (заполняется в отношении каждой товарной позиции);
• сумма комиссионного вознаграждения,
• признак агента по предмету расчета (включается в состав реквизита "предмет расчета" в зависимости от ...
Чтобы получить доступ к базе наших консультаций и(или) получить ответ на ваш собственный вопрос, вам нужно зарегистрироваться, выписать и оплатить счет. Доступ открывается с даты поступления денег на наш расчетный счет. Юридические лица получат полный комплект документов, подтверждающих наши услуги.
Если у вас уже оформлена подписка, пожалуйста, авторизируйтесь
Вопрос относится к темaм: