Налогообложение аптечных организаций
Аптечная организация арендовала помещение с отдельным входом, которое используется для ведения розничной торговли лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках).
Условиями договора аренды предусмотрена обязанность арендатора за свой счет осуществить благоустройство прилегающей территории. В целях исполнения условия договора, в том числе улучшения эстетического состояния прилегающей территории, создания благоприятных условий для клиентов, организация Арендатор за свой счет понесла расходы по ремонту асфальтного покрытия перед арендованным помещением.
В связи с чем просим дать разъяснение по следующим вопросам:
1)Правомерно ли учесть данные затраты в расходах для целей налога на прибыль в составе прочих расходов в силу п.7 статьи 272 НК РФ, связанных с производством и реализацией единовременно на дату подписания акта выполненных работ?
2) Как данные расходы учитывать для целей бухгалтерского учета: в составе расходов по обычным видам деятельности единовременно на дату подписания акта или в составе основных средств как капитальные вложения, согласно п. 4 ФСБУ 6/2020?
3) Являются ли вышеперечисленные расходы объектами обложения налогом на имущество предприятий?
2 декабря 2022 г.
17
Условиями договора аренды предусмотрена обязанность арендатора за свой счет осуществить благоустройство прилегающей территории. В целях исполнения условия договора, в том числе улучшения эстетического состояния прилегающей территории, создания благоприятных условий для клиентов, организация Арендатор за свой счет понесла расходы по ремонту асфальтного покрытия перед арендованным помещением.
В связи с чем просим дать разъяснение по следующим вопросам:
1)Правомерно ли учесть данные затраты в расходах для целей налога на прибыль в составе прочих расходов в силу п.7 статьи 272 НК РФ, связанных с производством и реализацией единовременно на дату подписания акта выполненных работ?
2) Как данные расходы учитывать для целей бухгалтерского учета: в составе расходов по обычным видам деятельности единовременно на дату подписания акта или в составе основных средств как капитальные вложения, согласно п. 4 ФСБУ 6/2020?
3) Являются ли вышеперечисленные расходы объектами обложения налогом на имущество предприятий?
В соответствии с п. 1 ст. 652 Гражданского кодекса РФ при аренде здания арендатору также передаются права на земельный участок, который занят такой недвижимостью и необходим для ее использования.
Пунктом 2 указанной статьи определено, что в случаях, когда арендодатель является собственником земельного участка, на котором находится сдаваемое в аренду здание или сооружение, арендатору предоставляется право аренды земельного участка или предусмотренное договором аренды здания или сооружения иное право на соответствующий земельный участок.
В связи с этим право аренды или иного пользования земельным участком принадлежит арендатору здания в силу закона вне зависимости от того, оформлено такое право на земельный участок или нет.
Асфальтирование дороги возле входа в арендованное здание в соответствии с п. 3 ст. 623 ГК РФ является одним из случаев неотделимых улучшений земельного участка. Такие улучшения подлежат передаче арендодателю после окончания срока аренды. При этом, как указано в тексте вопроса, обязанность благоустройства территории была предусмотрена договором аренды. Компенсация арендодателем таких расходов арендатору, не производится.
Согласно устойчивой позиции налоговых органов расходы на благоустройство территории не принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
По мнению чиновников Минфина России, эти расходы напрямую не связаны с коммерческой деятельностью организации, а значит, не отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и не должны учитываться при расчете налога (п. 49 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 01.04.2016 N 03-03-06/1/18575, от 18.10.2011 N 03-07-11/278).
Амортизировать объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, которые сооружались за счет бюджетных или целевых средств, а также специальные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты Налоговый кодекс РФ также запрещает (пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ).
Однако, по нашему мнению, т.к. договором аренды предусмотрена обязанность арендатора по благоустройству внешней территории, то расходы по благоустройству территории можно связать с коммерческой деятельностью: если бы организация отказалась благоустроить территорию, то арендодатель не заключил бы с ней договор, и она бы потеряла возможность получить доход.
Некоторые суды подтверждают, что расходы на благоустройство территории, когда оно было условием договора аренды, можно учесть при расчете налога на прибыль (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 16.07.2012 N Ф09-5675/12).
Если аптека все-таки решит принять расходы на благоустройство по налогу на прибыль нужно быть готовыми пояснить инспекции связь между расходами на благоустройство и коммерческой деятельностью аптеки, например, можно указать, что улучшение эстетического состояния территории аптеки повысит ее имидж.
Тем не менее,Верховный суд признал доначисление налога на прибыль законным, указав, что затраты компании...
Пунктом 2 указанной статьи определено, что в случаях, когда арендодатель является собственником земельного участка, на котором находится сдаваемое в аренду здание или сооружение, арендатору предоставляется право аренды земельного участка или предусмотренное договором аренды здания или сооружения иное право на соответствующий земельный участок.
В связи с этим право аренды или иного пользования земельным участком принадлежит арендатору здания в силу закона вне зависимости от того, оформлено такое право на земельный участок или нет.
Асфальтирование дороги возле входа в арендованное здание в соответствии с п. 3 ст. 623 ГК РФ является одним из случаев неотделимых улучшений земельного участка. Такие улучшения подлежат передаче арендодателю после окончания срока аренды. При этом, как указано в тексте вопроса, обязанность благоустройства территории была предусмотрена договором аренды. Компенсация арендодателем таких расходов арендатору, не производится.
Согласно устойчивой позиции налоговых органов расходы на благоустройство территории не принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
По мнению чиновников Минфина России, эти расходы напрямую не связаны с коммерческой деятельностью организации, а значит, не отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и не должны учитываться при расчете налога (п. 49 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 01.04.2016 N 03-03-06/1/18575, от 18.10.2011 N 03-07-11/278).
Амортизировать объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, которые сооружались за счет бюджетных или целевых средств, а также специальные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты Налоговый кодекс РФ также запрещает (пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ).
Однако, по нашему мнению, т.к. договором аренды предусмотрена обязанность арендатора по благоустройству внешней территории, то расходы по благоустройству территории можно связать с коммерческой деятельностью: если бы организация отказалась благоустроить территорию, то арендодатель не заключил бы с ней договор, и она бы потеряла возможность получить доход.
Некоторые суды подтверждают, что расходы на благоустройство территории, когда оно было условием договора аренды, можно учесть при расчете налога на прибыль (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 16.07.2012 N Ф09-5675/12).
Если аптека все-таки решит принять расходы на благоустройство по налогу на прибыль нужно быть готовыми пояснить инспекции связь между расходами на благоустройство и коммерческой деятельностью аптеки, например, можно указать, что улучшение эстетического состояния территории аптеки повысит ее имидж.
Тем не менее,Верховный суд признал доначисление налога на прибыль законным, указав, что затраты компании...
Чтобы получить доступ к базе наших консультаций и(или) получить ответ на ваш собственный вопрос, вам нужно зарегистрироваться, выписать и оплатить счет. Доступ открывается с даты поступления денег на наш расчетный счет. Юридические лица получат полный комплект документов, подтверждающих наши услуги.
Если у вас уже оформлена подписка, пожалуйста, авторизируйтесь
Вопрос относится к темaм: