Юридический консалтинг для
фармацевтических и медицинских организаций

Налогообложение бонусов, полученных от поставщиков

Фармацевтическое предприятие применяет два режима налогообложения ЕНВД и УСН. От поставщика получили бонус за товар, реализованный в розницу. Как правильно оприходовать бонус?
 23 марта 2012 г. 2905
 26 марта 2012 г.
Пожалуйста, обращайте внимание на дату ответа – ситуация могла измениться.
Если бы аптека применяла только ЕНВД, то у нее не возникло бы проблем с налогообложением бонуса за выполнение определенных условий договора. В этом случае полученная премия рассматривается как доход от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход. С такой позицией согласны и специалисты Минфина России (Письма Минфина России от 15.12.2009 N 03-11-06/3/291, от 01.07.2009 N 03-11-06/3/178 и от 15.05.2009 N 03-11-06/3/136).
Не возникнет особых трудностей и в ситуации, когда премия получена по партии товаров, приобретенных только для деятельности облагаемой ЕНВД. Конечно же, аптека должна организовать раздельный учет доходов и расходов, а первичные документы должны подтверждать тот факт, что товары приобретены в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД. Если эти условия выполнены, то полученный бонус также подпадает под ЕНВД (Письма Минфина России от 16.02.2010 N 03-11-06/3/22, от 15.12.2009 N 03-11-06/3/291 и от 29.10.2008 N 03-11-04/3/490).
Но если товары приобретены как для деятельности, облагаемой ЕНВД, так и для деятельности, облагаемой по УСНО, то возникает вопрос, как в этом случае распределить полученные бонусы. Налоговый кодекс ответ на этот вопрос не дает.
К сожалению, Минфин России до сих пор не выработал единого подхода к решению данной проблемы. Так, в Письме от 12.09.2008 N 03-11-04/3/430 специалисты финансового ведомства высказали точку зрения, согласно которой компании, совмещающие \\\"вмененку\\\" с общей системой налогообложения, должны учитывать премии за объем закупок полностью при расчете налога на прибыль.
Спустя год финансисты подтвердили свою позицию. Более того, в Письме от 15.12.2009 N 03-11-06/3/291 Минфин России указал, что если доходы нельзя однозначно отнести к одному из видов деятельности организации, то их распределение расчетным путем не допускается.
Однако в следующем году специалисты финансового ведомства снова выпустили разъяснения по данному вопросу. На этот раз их позиция стала более лояльной и допускает отнесение части бонуса к доходам, полученным в связи с осуществлением розничной торговли (Письмо Минфина России от 28.01.2010 N 03-11-06/3/11). Но Минфин России не объяснил порядок ведения в данной ситуации раздельного учета.
На сегодняшний день по рассматриваемому вопросу арбитражная практика отсутствует. Поэтому сложно сказать, на чью сторону встанут суды. Но, на наш взгляд, у аптеки неплохие судебные перспективы.
Во-первых,  Налоговый кодекс не устанавливает порядок ведения раздельного учета доходов, которые одновременно относятся к деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой ЕНВД. Следовательно, организация может самостоятельно разработать методику распределения таких доходов.
Во-вторых, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности трактуются в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ).
Автор ответа:
Директор юридической компании «Юнико-94»
М. И. Милушин
Удалить
Вопрос относится к темe: