|
|
|
ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РАСХОДОВ НА PR-МЕРОПРИЯТИЯ ФАРМАЦЕВТИЧЕСКИХ КОМПАНИЙРуководитель отдела аудита юридической компании «Юнико-94» И.Л.МИЛУШИНА
С целью продвижения своей продукции на российский рынок и формирования мнения о фирме в целом многие фармацевтические компании проводят конференции, пресс-показы, презентации, бесплатные семинары и т.п.
Участниками таких мероприятий могут быть будущие клиенты, потенциальные партнеры и сотрудники фармацевтических предприятий.
Указанные мероприятия организация может организовать самостоятельно. В этом случае у нее возникает ряд расходов: аренда зала, аренда оборудования, проживание, трансфер, обеспечение канцтоварами, питание и т.п.
Также фармацевтическая компания может заказать проведение PR-мероприятий специализированным организациям - рекламным агентствам или фирмам, которые занимаются связями с общественностью.
В этом случае основная задача рекламного или PR-агентства - сформировать у потенциальных покупателей интерес к продукции заказчика и способствовать ее продвижению на рынке.
По договору на оказание услуг по подготовке PR-мероприятия исполнитель может предложить заказчику:
• провести специальные мероприятия - пресс-конференции, пресс-показы и т.п.;
• осветить рекламное мероприятие в прессе;
• оказать услугу в качестве пресс-агента;
• составить и распространить пресс-релизы мероприятий заказчика;
• организовать аренду зала и оборудования для проведения мероприятия;
• организовать питание, проживание и трансфер для участников мероприятия;
• организовать обеспечение канцтоварами;
• и т.д.
Особенности налогового учета расходов на проведение PR-мероприятий зависит от их трактовки и документального оформления.
При соответствующем документальном оформлении такие расходы, как аренда зала и оборудования для презентаций, освещение рекламного мероприятия в прессе будут приняты в целях налогообложения прибыли в качестве расходов на рекламу или прочие расходы.
Что касается расходов по оплате проезда участников PR-мероприятий (не являющихся сотрудниками организации) к месту проведения мероприятия, а также расходы по их проживанию и питанию, то принятие их в целях налогообложения прибыли может быть проблематичным.
Чтобы уменьшить риски организации при налоговой проверке в конференц-пакете могут быть отдельно отражены расходы, которые однозначно принимаются в целях налогообложения прибыли.
Однако возможны различные варианты списания «проблемных» расходов, которые могут быть разными в каждом конкретном случае в зависимости от состава участников, длительности мероприятия, места его проведения и стоимости.
Теоретически такие расходы могут быть списаны как:
1. Расходы на рекламу;
2. Расходы на проведение выставки;
3. Расходы на продвижение товара на рынок (расходы на маркетинг);
4. Спонсорство;
5. Расходы на командировки;
6. Представительские расходы;
7. Прочие расходы
1. Расходы на рекламу
При использовании первого способа списания расходов может быть использована позиция, изложенная в Письме Минфина России от 03.10.2006 г. № 03-03-04/1/678, в котором сотрудники финансового ведомства рекомендуют учитывать затраты на проведение пресс-конференций и иных PR-мероприятий в составе нормируемых рекламных расходов.
Чиновники отметили, что пресс-конференция, пресс-показ и другие PR-акции подходят под понятие «реклама», которое дано в статье 3 Федерального закона от 13.03.2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе». То есть информация адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и содействует его продвижению на рынке.
Конечно, на презентацию и другие подобные мероприятия приглашаются определенные лица. Однако на PR-акции могут быть приглашены журналисты. И впоследствии в прессе могут публиковаться материалы, посвященные событию, а также информация об организаторе мероприятия, о его продукции. Получается, что конечным потребителем все равно является неопределенный круг лиц.
А в случаях, когда на мероприятии фармацевтической компании может присутствовать в принципе любой желающий, связанные с ним расходы однозначно можно провести как рекламные. Ведь подобные PR-акции адресованы неопределенному кругу лиц и направлены на привлечение внимания к товарам или услугам компании, формирование или поддержание интереса к ним. А значит, отвечают понятию рекламы, которое дано в статье 3 Федерального закона от 13.03.2006 г. № 38-ФЗ.
В пункте 4 статьи 264 НК РФ перечислены рекламные расходы, которые не нужно нормировать. Среди них расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации. Статьями 14 - 16 Федерального закона № 38-ФЗ установлены требования к рекламе, размещаемой в средствах массовой информации. И в соответствии с ними проведение пресс-конференции, пресс-показа или семинара не является рекламой в СМИ. Именно поэтому финансисты считают, что расходы на проведение мероприятия можно учесть при расчете налога на прибыль только в пределах 1 процента от выручки за отчетный (налоговый) период.
Для подтверждения расходов должны быть оформлены следующие документы:
• маркетинговая политика, план рекламной кампании, иной подобный документ - для подтверждения рекламного характера мероприятия;
• информация о семинаре, размещенная в печати или Интернете для подтверждения того, что он организован для неопределенного круга лиц;
• приказ руководителя о проведении семинара либо об участии в выставке (организации выставки) с указанием цели мероприятия, например демонстрация перечня предлагаемых услуг, товаров и возможностей компании;
• программа мероприятия;
• смета;
• документы на покупку товаров и услуг.
По нашему мнению, при наличии указанных документов, расходы на проведение мероприятия можно учесть при расчете налога на прибыль в пределах 1 процента от выручки за отчетный (налоговый) период. При этом могут быть учтены и расходы на организацию фуршета. Аналогичное мнение высказано в Письме УФНС по г. Москве от 23.01.2009 г. N 19-12/004970.
Однако следует иметь в виду, что налоговики часто придерживаются и иного мнения.
Например, в ответе на частный запрос от 19.05.2006 г. советника налоговой службы РФ III ранга К.В.Новоселова, размешенном в системе «Консультант+», высказано мнение, что произведенные организацией расходы на проведение бесплатного семинара, в частности на аренду помещения, рекламные буклеты, призы, учитываются в пределах 1 процента от выручки за отчетный (налоговый) период. При этом расходы на проведение фуршета или организацию иных видов питания участников семинара рекламными не признаются.
2. Расходы на проведение выставки
Вышеизложенными рекомендациями Минфина России удобно пользоваться в тех случаях, когда расходы на подготовку PR-мероприятия не превышают норматив.
Если же расходы велики, то проводимую PR-акцию можно «на бумаге» представить как выставку или экспозицию. Расходы на участие в подобных мероприятиях также являются рекламными, но их можно учесть при расчете налога на прибыль в полной сумме (пункт 4 статьи 264 НК РФ).
При этом в рамках выставки может быть организована пресс-конференция, пресс-показ и другие мероприятия. Эти затраты будут относиться к рекламным, которые можно учесть при расчете налога на прибыль в полной сумме.
В этом случае необходимо обязательно оформить все внутренние документы на проведение выставки. В приказе руководителя нужно обязательно указать цель выставки. Это может быть, например, демонстрация достижений компании или выставка образцов продукции. А уже в рамках выставки может проходить и пресс-конференция, и семинар. Программа мероприятия должна быть оформлена внутренними документами организации.
Обратите внимание, что выставка подразумевает присутствие на ней всех желающих. Поэтому лучше довести информацию о ее проведении до широкого круга лиц. Это можно сделать, например, дав объявление о планируемой выставке в средствах массовой информации.
3. Расходы на продвижение товара на рынок (расходы на маркетинг)
Расходы фармацевтического предприятия по организации семинаров для определенного круга лиц (врачей, дистрибьюторов, сотрудников института клинических исследований) с целью ознакомления их с тактикой лечения заболеваний с использованием препаратов предприятия или обсуждения планов и стратегии продаж препаратов предприятия на Российском рынке могут трактоваться как расходы по «продвижению товаров на рынок».
В соответствии с подпунктом 27 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров.
Для подтверждения расходов на PR-мероприятия кроме договоров и актов о проведение семинаров и конференций понадобятся также следующие документы:
• маркетинговая политика;
• приказ руководителя о мероприятии по продвижению продукции;
• программа мероприятия по продвижению продукции;
• отчет о проведенном мероприятии по продвижению продукции;
• отзывы участников (врачей), принявших участие в мероприятии;
• итоговый аналитический отчет о проведенных маркетинговых исследованиях.
При наличии соответствующим образом оформленных документов, такие расходы могут быть в полном объеме приняты в целях налогообложения по налогу на прибыль.
Недостатком такой трактовки расходов на PR-мероприятия является пристальное внимание налоговиков к расходам на маркетинг и необходимости большого количества неформально оформленных первичных документов для их подтверждения.
4. Спонсорство
Договор об организации PR-акции со специализированным организациям - рекламным агентствам или фирмам, которые занимаются связями с общественностью может быть заключен в форме спонсорства.
В условиях насыщения рынка разнообразными лекарственными средствами информация об их производителях часто распространяется за счет того, что фармацевтические фирмы выступают спонсорами различных мероприятий (конференций, симпозиумов, семинаров). Это не только вызывает интерес к их продукции у потенциальных потребителей, но и способствует созданию благоприятного имиджа.
Спонсор - это лицо, финансирующее какое-либо мероприятие.
Спонсорство не следует путать с благотворительностью. Лицо, занимающееся благотворительной деятельностью, оказывает ее безвозмездно. А спонсорская деятельность не является безвозмездной. Согласно подпункту 9 статьи 3 Федерального закона № 38-ФЗ «О рекламе» спонсорская реклама - реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре.
В рассматриваемом случае предприятие может проспонсировать деятельность третьей фирмы по организации семинара для определенных компаний.
Такой третьей фирмой может быть специализированная организация, предлагающая разнообразный сервис, прямо или косвенно связанный с организацией деловых поездок.
В разделе IV «Отдельные виды обязательств» части второй Гражданского кодекса РФ не говорится об обязанности заключить спонсорский договор. Однако согласно пункту 2 статьи 421 ГК РФ стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. На практике, как правило, спонсорские сделки оформляют договорами. Обращаем Ваше внимание на точность формулировки в таком договоре, если прямо не будет указано, что взнос является спонсорским, то он может рассматриваться как безвозмездная передача средств.
Спонсорский взнос имеет целевой характер, поэтому договор о спонсорстве должен предусматривать встречные обязательства обеих сторон. Так, спонсор обязуется профинансировать запланированное мероприятие путем передачи спонсируемому денежных средств к определенной дате.
Спонсируемый, в свою очередь, обязуется:
• в ходе проведения запланированного мероприятия в порядке, установленном договором, распространить среди участников информацию о спонсоре, его товарах, услугах, которая сформирует или поддержит к ним интерес, а также будет способствовать их реализации;
• провести мероприятие в определенном месте, в оговоренные сроки и пригласить от имени спонсора определенный круг лиц.
Таким образом, спонсируемый распространяет информацию о спонсоре, а спонсорский вклад, вносимый по спонсорскому договору, является платой за эту услугу. В свою очередь, распространение информации о спонсоре есть не что иное, как реклама.
Сказанное подтверждается арбитражной практикой. Так, по мнению Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, информация о спонсоре либо его товарах, соответствующая условиям спонсорского договора, является рекламой. Данное мнение выражено в пункте 21 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 25.12.1998 г. № 37 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с применением законодательства о рекламе».
В связи с тем, что в соответствии с подпунктом 1 статьи 3 Федерального Закона № 38-ФЗ «О рекламе» реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке, а конференции организуются для определенного круга лиц, может возникнуть вопрос о правомерности отнесения таких расходов к рекламным.
Чтобы доказать, что в конечном итоге, информация, полученная участниками конференции направлена на неопределенный круг лиц, участникам конференции может быть предложен на подпись такой документ, как «Отзыв участника конференции» в котором изложено, что данное конкретное лицо приняло участи в семинаре, восприняло информацию о продукции спонсора мероприятия и будет иметь ввиду эту информацию в свой практической деятельности, тем самым способствуя распространению информации о продукции предприятия среди неопределенного круга лиц.
В целях исчисления налога на прибыль спонсор учитывает спонсорские взносы в качестве рекламных расходов. Они включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании подпункта 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Расходы на спонсорство можно учесть в целях налогообложения прибыли только в том случае, если они удовлетворяют критериям, перечисленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. А именно: эти расходы должны быть экономически обоснованны, направлены на получение прибыли и подтверждены соответствующими первичными документами.
Для подтверждения расходов на спонсорство необходимо оформить следующие документы:
• приказ руководителя о проведении мероприятия;
• программа мероприятия;
• спонсорский договор;
• акт приемки-передачи оказанных рекламных услуг;
• материальное подтверждение факта распространения информации о спонсоре (экземпляры печатных изданий, листовки содержащие сведенья о спонсоре и его продукции, справки о количестве розданных рекламных материалов, тексты рекламных объявлений, тексты лекций прослушанных участниками семинаров и т.п.).
• отчет ответственного лица о проведенной мероприятия;
• приказы (распоряжения) о направлении работников в командировку;
• командировочные удостоверения (копии загранпаспортов сотрудников с отметками о пересечении границы);
• служебные задания для направления в командировку и отчеты об их выполнении;
• авансовые отчеты сотрудников предприятия, принимавших участие в конференции;
• платежные поручения, квитанции к приходно-кассовым ордерам и чеки ККТ на оплату спонсорского взноса;
• счета гостиницы;
• билеты командированных сотрудников на перелет (туда и обратно);
• и т.п.
Спонсорский вклад является оплатой рекламных услуг, которые будут оказаны в ходе соответствующего мероприятия. Как правило, спонсор перечисляет взнос авансом перед началом конференции.
Порядок учета расходов на рекламу в целях налогообложения определен в пункте 4 статьи 264 НК РФ.
В налоговом учете без ограничений признаются следующие рекламные расходы:
• на рекламные мероприятия через СМИ (в том числе объявления в печати, передачи по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
• на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и щитов;
• на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Остальные рекламные расходы для целей налогообложения учитываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Это определено в абзаце 5 пункта 4 статьи 264 НК РФ.
Таким образом, расходы на проведение мероприятия в налоговом учете спонсора подлежат нормированию. Их можно признать в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.
Недостатком трактовки расходов на PR-мероприятия в качестве спонсорских является вероятность возникновения разногласий с налоговыми органами по поводу принятия этих расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль.
5. Расходы на командировки
Если на PR-мероприятие направляются сотрудники фирмы, расходы, связанные с их проживанием, питанием и проездом могут быть списаны в составе командировочных расходов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ для целей налогообложения прибыли признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы на командировки работников относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Расходы на командировки включают, в частности:
• затраты на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
• затраты на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
• суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых на предприятии;
• затраты на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
• консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
В соответствии со статьей 20 ТК РФ работником является физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем.
Согласно статье 15 ТК РФ под трудовыми отношениями понимаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии со статьей 16 ТК РФ.
Согласно статье 264 НК РФ к расходам на командировки, в частности, относятся расходы на суточные или полевое довольствие.
В связи с вышеизложенным при расчете налоговой базы по налогу на прибыль учитываются командировочные расходы, связанные с направлением работников организации в служебную командировку в установленном порядке.
6. Представительские расходы
Расходы предприятия по организации фармацевтическим организациямконференций (семинаров) для определенного круга лиц могут быть учтены в составе представительских расходов.
На презентации, пресс-показы и другие мероприятия приглашаются лица, которых может заинтересовать деятельность фирмы и ее продукция. Гости, возможно, в дальнейшем будут сотрудничать с организацией. А в соответствии с определением, которое дано в пункте 2 статьи 264 НК РФ, к представительским относятся как раз «расходы... на обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества».
Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.
К представительским относятся расходы, понесенные только на организацию официального приема и обслуживание. Однако при трактовке понятия «обслуживание», как правило, возникают вопросы. Дело в том, что, по мнению контролирующих органов, законодателем указан перечень расходов на обслуживание, поэтому спорные затраты, в нем не поименованные, к представительским не относятся.
В то же время понятие «обслуживание» имеет более широкий смысл. К тому же пункт 2 статьи 264 НК РФ не содержит исчерпывающего перечня представительских расходов, что, собственно, и позволяет налогоплательщикам (в некоторых случаях) отстоять свою позицию в суде. Арбитры при этом отмечают, что при разрешении вопроса об отнесении спорных расходов к указанной категории нужно исходить из их экономической оправданности (см. Постановления ФАС ЗСО от 01.03.2007 г. № Ф04-9370/2006(30552-А81-27), от 11.05.2006 г. № Ф04-2610/2006(22165-А46-40) и др.).
Расходы на буфетное обслуживание во время проведения мероприятия можно учесть на основании пункта 2 статьи 264 НК РФ. Письмом УФНС по г. Москве от 06.10.2006 г. № 20-12/89121.2 разрешено в составе представительских расходов учитывать затраты организации на приобретение продуктов питания и одноразовой посуды, израсходованной для организации официального приема и буфетного обслуживания клиентов при проведении деловых переговоров и презентаций услуг.
В Письме Минфина России от 16.08.2006 г. № 03-03-04/4/136 разрешено учитывать расходы на приобретение продуктов питания, в том числе спиртных напитков, для организации официального приема иностранной делегации, проводимого в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества.
В пункте 2 статьи 264 НК РФ указаны расходы на доставку участников переговоров, участников заседания руководящего органа организации к месту проведения мероприятия и обратно. При этом не уточнено, из какого пункта она должна быть осуществлена. Фискальные ведомства узко трактуют эту норму.
Например, когда организация возмещает расходы иностранным представителям, прибывшим на переговоры, как указано в Письме УФНС по г. Москве от 14.07.2006 г. № 28-11/62271, стоимость авиационных и железнодорожных билетов, оплата проезда любым другим транспортом иностранных представителей (кроме транспортного обеспечения доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия), а также визовая поддержка работников иностранной организации по пути следования из другого государства до границ РФ и непосредственно по ее территории не учитываются для целей налогообложения российской организации и, в частности, не относятся к представительским.
Арбитражные суды с такой позицией не согласны (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.06.2004 г. № А05-14160/03-13). Транспортные расходы на доставку представителей другой организации в другой город к месту переговоров могут быть учтены в составе представительских расходов. Например, в случае, когда у налогоплательщика нет помещений, пригодных для приема делегаций потенциальных контрагентов, ведения переговоров и заключения сделок.
Расходы на транспортное обеспечение необходимо обосновать, а это не всегда легко. Трудность может быть связана с доказыванием, что расходы относятся к представительским. Например, ФАС ЦО признал расходы на перевозку журналистов представительскими, проанализировав следующую ситуацию: организация провела семинар «Российский рынок драгоценных камней. Производство, торговля, потребление: конфликт или консенсус?», для участия в котором были приглашены журналисты ведущих СМИ России. В рамках утвержденного плана мероприятий по проведению семинара организация заключила с индивидуальным предпринимателем договор перевозки журналистов из Москвы на предприятие для участия в семинаре и обратно. Необходимость участия журналистов обусловлена направлениями рекламной политики организации и долгосрочными хозяйственными связями организации с ведущими печатными и телевизионными агентствами для размещения рекламных материалов, опубликования статей о ее деятельности. Это подтверждено документами, удостоверяющими проведение семинара (план мероприятий, список приглашенных лиц, договор перевозки, служебная записка отдела маркетинга) (см. Постановление ФАС ЦО от 12.01.2006 г. № А62-817/2005).
Расходы на проживание участников семинаров являются для приезжающей стороны командировочными. Но так как инициатором переговоров является принимающая сторона, правильнее было бы предположить, что она должна нести эти расходы. Чтобы исключить двойной учет расходов, принимающей стороне необходимо документально подтвердить, что по условиям соглашения только она несет эти расходы. В этом случае они будут экономически оправданными.
Об учете расходов на проживание возникает много споров, поскольку в пункте 2 статьи 264 НК РФ они не поименованы. Отсутствие в ней расходов на проживание позволяет фискальным ведомствам не признавать их. Например, в Письме Минфина России от 16.04.2007 г. № 03-03-06/1/235 отказано в учете расходов на оплату проживания участников иностранной делегации. Аналогичная позиция высказана в Письме УФНС по г. Москве от 14.07.2006 г. № 28-11/62271: действующим налоговым законодательством не предусмотрена возможность признания в качестве представительских расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль российской организации затрат на проживание в гостинице в случаях приезда деловых иностранных партнеров в целях установления и поддержания взаимного сотрудничества.
Однако суды могут придерживаться иного мнения. Примером служит Постановление ФАС ЗСО от 01.03.2007 г. № Ф04-9370/2006(30552-А81-27), в котором указано, что термин «обслуживание» в смысле пункта 2 статьи 264 НК РФ может включать в том числе и обеспечение жильем («как нормальное существование человека, прибывшего из другого населенного пункта») представителей или партнеров организации (статья 11 НК РФ). Аналогичные выводы содержат Постановления ФАС МО от 23.12.2004 г. № КА-А40/12097-04, ФАС СЗО от 17.05.2004 г. № А56-21571/03, ФАС УО от 08.11.2005 г. № Ф09-4994/05-С7.
К представительским не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. Следовательно, документы, подтверждающие такие расходы должны доказывать, что мероприятие было проведено в представительских целях, а не для отдыха и развлечения.
Например, ФАС ПО не поддержал налоговиков, по мнению которых расходы организации были связаны с организацией развлечения и отдыха. Суд отметил, что по результатам переговоров были заключены договоры на поставку сырьевых ресурсов на выгодных для организации условиях и не было допущено остановки производственной деятельности из-за отсутствия сырья. Представительские расходы подтверждены первичными документами (Постановление ФАС ПО от 01.02.2005 г. № А57-1209/04-16).
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ представительские расходы должны быть документально подтверждены.
В Письмах УФНС по г. Москве от 06.10.2006 г. № 20-12/89121.2 и от 16.05.2006 г. № 20-12/41851 перечислены следующие документы, подтверждающие такого рода расходы:
• приказ (распоряжение) руководителя организации об осуществлении расходов на указанные цели;
• программа мероприятия, которая, к примеру, может включать выступление специалиста компании, который расскажет об услугах и продукции компании и возможных способах сотрудничества, а также продемонстрирует свою квалификацию в определенной области. По мнению сотрудников ФНС, в этом случае расходы на встречу-семинар будут отвечать сути представительских расходов и их можно будет учесть при расчете налога на прибыль;
• смета представительских расходов;
• первичные документы;
• акт об осуществлении представительских расходов с расшифровкой сумм фактически произведенных представительских расходов, подписанный руководителем организации;
• отчет о представительских расходах, в котором отражаются: цель представительских мероприятий и результаты их проведения, дата и место проведения, программа мероприятий, состав приглашенной делегации, участники принимающей стороны, величина расходов на представительские цели.
В Письме УФНС по г. Москве от 22.12.2006 г. № 21-11/113019@ указано, что еще нужен протокол мероприятия с указанием лиц, участвующих в нем.
Чаще фармацевтические предприятия организуют подобные мероприятия для представителей конкретных компаний - постоянных либо потенциальных клиентов. А значит, учет в составе рекламных затрат расходов на их организацию может быть проблематичным. Вместе с тем, чтобы проверяющие не усмотрели в этом «подмену понятий», формулировки вроде того, что «компания организует бесплатные консультационно-информационные семинары в целях привлечения клиентов», лучше не использовать. Подойдет: «компания для поддержания и установления взаимного сотрудничества организует встречи с клиентами и потенциальными партнерами в форме семинара».
При наличии существенных недостатков в документальном подтверждении налогоплательщику трудно будет доказать правомерность учета расходов налоговикам, а также суду. Например, ФАС ВВО поддержал налоговиков, отметив, что организация учитывала представительские расходы на основании счетов предприятий общественного питания, которые не относятся к платежным документам, подтверждающим факт осуществления расчетов (Постановление от 10.08.2006 г. № А29-4238/2005а).
7. Прочие расходы
Расходы предприятия по организации семинаров для определенного круга лиц могут быть отнесены к другим расходам, связанным с реализацией и направленным на продвижение продуктов и услуг, реализуемых предприятием, а также на стимулирование сбыта согласно подпункту 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
При этом для подтверждения расходов должны быть оформлены следующие документы:
• план мероприятия, иной подобный документ - для подтверждения производственной направленности мероприятия;
• приказ руководителя о проведении семинара с указанием цели мероприятия, например демонстрация перечня предлагаемых услуг, товаров и возможностей компании;
• смета;
• документы на покупку товаров и услуг.
Существует арбитражная практика, подтверждающая возможность такой трактовки расходов на организацию PR-мероприятий.
Например, в соответствии с Постановлением ФАС Московского округа от 26.12.2006 г., 10.01.2007 г. № КА-А40/12781-06 по делу № А40-21231/06-90-154 налоговый орган доначислил налог на прибыль в связи с необоснованным включением в состав прочих расходов затрат на проведение партнерской конференции. Налоговый орган пришел к выводу, что данные расходы носили развлекательный характер.
Признавая незаконным решение налогового органа в этой части, суд исходил из того, что проведенная конференция была направлена на продвижение продуктов и услуг, реализовавшихся организацией, а также на стимулирование сбыта, то есть была связана с ее деятельностью, направленной на извлечение дохода в соответствии со пунктом 1 статьи 252 НК РФ. При этом суд пришел к выводу, что затраты на проведение конференции не подпадали под определение представительских расходов, а относились к другим расходам, связанным с реализацией согласно подпункту 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Приведенный судебный прецедент со всей очевидностью свидетельствует, что организация вправе учесть при налогообложении прибыли затраты, непосредственно связанные с предпринимательской деятельностью. И неважно, что они прямо не прописаны в НК РФ.
Резюмируя вышесказанное, в целях уменьшения рисков организации при налоговой проверке расходов на PR-мероприятия, считаем целесообразным отдельно отражать расходы, которые однозначно принимаются в целях налогообложения прибыли.
При этом следует иметь в виду, что существуют различные варианты списания «проблемных» расходов, которые могут быть разными в каждом конкретном случае в зависимости от состава участников, длительности мероприятия, места его проведения и стоимости, и при соответствующем документальном оформлении могут быть приняты в целях налогообложения прибыли.
|
|
 |
Смотрите также:
|
Новости законодательства:
Еженедельно публикуется обзор наиболее
важных документов, включенных в справочную правовую
систему Консультант Медицина Фармацевтика за соответствующий период.
подробнее 
Вопрос:
Поставщик в течение месяца трижды поставил на аптечный склад препарат одной серии, сопроводив каждую поставку одной и той же декларацией о соответствии. Что в указанном случае является партией лекарственного препарата: каждая поставка в отдельности (то есть три партии) или же общее количество препарата, поставленное на склад (то есть партия одна)?
Вопрос относится к теме:
Контроль качества и сертификация (всего 303 ответа)
Вопрос:
Просим дать разъяснения о применении положений части 3 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2010 г № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг» в части необходимости при обращении заявителя за получением государственной услуги (лицензии) дополнительного представления документов и информации, подтверждающих наличие согласия иных лиц, не являющихся заявителями, на обработку персональных данных, а так же полномочие заявителя действовать от имени указанных лиц или их законных представителей при передаче персональных данных указанных лиц в орган или организацию.
Вопрос относится к теме:
Лицензирование фармацевтической деятельности (всего 947 ответов)
Организация работы фармацевтических предприятий (всего 1486 ответов)
Работники фармацевтических предприятий (всего 289 ответов)
Лицензирование медицинской деятельности (всего 165 ответов)
Организация работы медицинских предприятий (всего 383 ответа)
Медицинские работники (всего 190 ответов)
Вопрос:
Как получить квоту для гражданки Украины, имеющей статус «постоянно проживающей» (получившей вид на жительство) для работы в аптеке провизором (работает оператором вычислительной техники по разрешению ФМС) до подтверждения эквивалентности образования? И как побыстрее подтвердить эквивалентность образования, проживая на периферии?
Вопрос относится к теме:
Организация работы фармацевтических предприятий (всего 1486 ответов)
Работники фармацевтических предприятий (всего 289 ответов)
еще консультации
Важнейший документ:
ПРИКАЗ от 12 марта 2012 г. № 222Н
О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЯ В ПОЛОЖЕНИЕ ОБ ОРГАНИЗАЦИИ И ОСУЩЕСТВЛЕНИИ МОНИТОРИНГА АССОРТИМЕНТА И ЦЕН НА ЖИЗНЕННО НЕОБХОДИМЫЕ И ВАЖНЕЙШИЕ ЛЕКАРСТВЕННЫЕ ПРЕПАРАТЫ, УТВЕРЖДЕННОЕ ПРИКАЗОМ МИНИСТЕРСТВА ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 27 МАЯ 2009 Г. N 277Н "ОБ ОРГАНИЗАЦИИ И ОСУЩЕСТВЛЕНИИ МОНИТОРИНГА АССОРТИМЕНТА И ЦЕН НА ЖИЗНЕННО НЕОБХОДИМЫЕ И ВАЖНЕЙШИЕ ЛЕКАРСТВЕННЫЕ ПРЕПАРАТЫ"
ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 16 апреля 2012 г. № 291
О ЛИЦЕНЗИРОВАНИИ МЕДИЦИНСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ УКАЗАННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМОЙ МЕДИЦИНСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ И ДРУГИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ВХОДЯЩИМИ В ЧАСТНУЮ СИСТЕМУ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ, НА ТЕРРИТОРИИ ИННОВАЦИОННОГО ЦЕНТРА "СКОЛКОВО")
Председатель Правительства
Российской Федерации
В.ПУТИН
подробнее
ПИСЬМО от 3 февраля 2012 г. № 25-1/10/2-855
О новых требованиях по лицензированию фармацевтической деятельности и деятельности по обороту наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, культивированию наркосодержащих растений
еще документы
|
|
|
