|
|
|
"Московские аптеки" №12 2003, №1 2004Оформление и учет возврата товаров поставщику
Аптечные, как и другие предприятия, в своей деятельности нередко сталкиваются с проблемой возврата товара поставщику. Избежать этого практически невозможно даже самому добросовестному предприятию, поэтому необходимо четко знать, когда и при каких условиях возможен такой возврат. Кроме того, нужно представлять себе, как такие операции повлияют на налоговый и бухгалтерский учет организации.
1. Возврат товаров в связи с нарушением поставщиком условий договора
В качестве последствий передачи товара ненадлежащего качества Гражданским Кодексом РФ (ГК РФ) предусмотрена возможность для покупателя отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы. При этом покупатель по требованию продавца и за его счет должен возвратить полученный товар ненадлежащего качества (п. 2 ст. 475, п. 3 ст. 503 ГК РФ). Данные нормы применяются независимо от соглашения сторон.
В соответствии со ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи стороны несут следующие обязанности: продавец обязуется передать товар в собственность покупателя, а покупатель - принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму. Возврат товара в правовом смысле является отказом покупателя от исполнения своих обязательств в части принятия этого товара, хотя бы этот товар и был ранее фактически передан покупателю. За отказом от принятия товара следует и правомерный отказ от оплаты, даже если ранее фактически денежные средства и были переданы продавцу.
При возврате товара стороны возвращаются в исходное положение, договор купли-продажи считается расторгнутым. Никаких обязательств, кроме обязательств по возврату товара, ранее полученного сторонами, такой договор не влечет.
При обычном договоре купли-продажи возврат товара от покупателя поставщику возможен только при наличии у покупателя обоснованных претензий по качеству приобретенного товара.
В соответствии с ГК РФ аптека может вернуть товар поставщику в следующих случаях ненадлежащего исполнения договора купли-продажи:
- нарушение условий о количестве товара (ст. 466 ГК РФ);
- нарушение условий об ассортименте товаров (ст. 468 ГК РФ);
- передачи товара ненадлежащего качества (ст. 475 ГК РФ);
- передачи некомплектного товара (ст. 480 ГК РФ);
- передачи товара без тары и/или упаковки (ст. 482 ГК РФ);
- не предоставление покупателю информации о товаре (п. 3 ст. 495 ГК РФ).
П. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ (НК РФ) переход права собственности на товар трактуется как реализация. Если товар, полученный аптечным предприятием по договору купли-продажи, возвращается поставщику вследствие существенного нарушения последним условий договора, определяющих качество товара, право собственности на товар не считается реализованным. Операции возврата товаров в связи с невыполнением или ненадлежащим выполнением условий договора можно квалифицировать как уточнение (корректировку) суммы сделки.
Если условиями договора купли-продажи предусмотрена возможность и процедура возврата товаров в связи с ненадлежащим выполнением его условий, документы по возврату товара оформляются в соответствии с процедурой, оговоренной в этом договоре.
Если после перехода права собственности аптечным предприятием были выявлены факты ненадлежащего выполнения поставщиком условий договора, а при приемке товара это невозможно было выявить и в договоре данная процедура не оговорена, то возможны два варианта:
- поставщик признал претензию обоснованной и согласен принять товар;
- поставщик не признал претензию обоснованной и не согласен принять товар.
В первом случае для оформления возврата товаров аптечному предприятию в соответствии с п. 1 ст. 483 и п. 1 ст. 484 ГК РФ достаточно известить поставщика о нарушении условий договора.
Во втором случае аптеке придется представить доказательства невыполнения условий договора поставщиком для рассмотрения в арбитражном суде.
2. Возврат по другим причинам
На практике аптечные предприятия часто возвращают поставщику товары из-за отсутствия на них покупательского спроса. В данном случае продавец надлежащим образом исполнил свои обязательства по договору купли-продажи и право собственности на товары перешло к аптеке. Возврат товара после перехода права собственности при надлежащем исполнении договора будет трактоваться с позиций гражданского законодательства как возникновение нового обязательства, при котором предприятие-покупатель будет выступать в качестве продавца принадлежащего ему товара, а предприятие-продавец - в качестве покупателя. Фактически при возврате товара по соглашению сторон совершается обратная сделка купли-продажи товаров. В данном случае применение термина "возврат" некорректно, поскольку здесь мы имеем дело с обычной реализацией товаров.
3. Документальное оформление возврата товаров поставщику
Для аптеки, как организации торговли, возможный порядок возврата товаров и его оформление изложены в Методических рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли утвержденных Письмом Роскомторга от 10.07.96 N 1-794/32-5. В соответствии с п. 2.1.7 Методических рекомендаций в случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. В сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица аптечного предприятия, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии). Акт составляется по форме N ТОРГ-2, предусмотренной введенными в действие с 01.01.99 Унифицированными формами первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 25.12.98 N 132.
Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товаров в соответствии с п. 2.1.9. Методических рекомендаций осуществляется путем оформления расходной накладной (форма N ТОРГ-12).
4. Бухгалтерский и налоговый учет
возврата товаров поставщику
Порядок отражения в учете аптечного предприятия операций с некачественными товарами зависит от времени выявления брака и от того, оплачены ли товары поставщику.
Приобретенные товары, как часть материально-производственных запасов, принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение без налога на добавленную стоимость (пп. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.01 N 44н).
Фактическими затратами на приобретение товара в данном случае является сумма, уплаченная аптекой поставщику.
В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (в ред. от 07.05.03), принятие к учету поступивших от поставщиков товаров отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции в данном случае с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В аптечном предприятии, ведущем учет товаров по продажным ценам, одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 42 "Торговая наценка" на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам.
Некачественные товары, выявленные непосредственно при приемке товара, подлежат возврату поставщику из-за невыполнения им существенных условий договора по качеству и являются вследствие этого собственностью поставщика. Тем не менее, до возврата их поставщику, они хранятся у покупателя и учитываются им за балансом на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
После оплаты поставщику стоимости приобретенных лекарственных средств аптечное предприятие имеет право принять к вычету сумму НДС, предъявленную поставщиком, на основании ст. 171 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 172 вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Возврат некачественного товара (после его оприходования на склад) может быть отражен по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям", и кредиту счета 41 "Товары".
В случаях, когда часть приобретенного товара не используется при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость (в нашем случае товар не реализуют покупателю, а возвращают поставщику), НДС по этим товарам подлежит восстановлению, что может быть отражено в учете записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям", и кредиту счета 68 "Налог на добавленную стоимость".
Покажем на условных примерах порядок учета операций по возврату товаров у поставщика и покупателя.
Пример 1.
Аптека приобрела у фармацевтической фирмы лекарственные средства, стоимость которых составляет 33000 р., в т.ч. НДС (10%) 3000 р. При приемке товаров аптекой выявлено существенное нарушение качества лекарственных средств, стоимость которых составила 5500 р. Данный факт подтвержден соответствующим актом, составленным с участием представителя поставщика. Торговая наценка составляет 15%. Учет ведется по продажным ценам.
Вариант 1.
Брак выявлен до оплаты товара
ДТ 41 "Товары" КТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 25000 р. - оприходованы качественные лекарственные средства;
ДТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" КТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 2500 р. - отражена сумма НДС по приобретенным ценностям;
ДТ 41 "Товары" КТ 42 "Торговая наценка" - 6625 р. - начислена торговая наценка;
ДТ 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" - 5500 р. - приняты на ответственное хранение некачественные лекарственные средства;
ДТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" КТ 51 "Расчетный счет" - 27500 р. - погашена задолженность перед поставщиком за полученные качественные лекарственные средства;
ДТ 68 "Налог на добавленную стоимость" КТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 2500 р. - принята к вычету сумма НДС по приобретенным качественным лекарственным средствам;
КТ 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" - 5500 р. - возвращены некачественные лекарственные средства поставщику.
Вариант 2.
Брак выявлен после оплаты товара
ДТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" КТ 51 "Расчетный счет" - 33000 р. - отражена предварительная оплата фармацевтической фирме за лекарственные средства (суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 60 обособленно);
ДТ 41 "Товары" КТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 25000 р. - оприходованы качественные лекарственные средства;
ДТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" КТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 2500 р. - отражена сумма НДС по приобретенным ценностям;
ДТ 41 "Товары" КТ 42 "Торговая наценка" - 6625 р. - начислена торговая наценка;
ДТ 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" - 5500 р. - приняты на ответственное хранение некачественные лекарственные средства;
ДТ 68 "Налог на добавленную стоимость" КТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 2500 р. - принята к вычету сумма НДС по приобретенным качественным лекарственным средствам;
ДТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям" КТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 5500 р. - предъявляется претензия поставщику на стоимость некачественных лекарственных средств;
ДТ 51 "Расчетный счет" КТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям" - 5500 р. - получены денежные средства в оплату выставленной претензии;
КТ 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" - 5500 р. - возвращены некачественные лекарственные средства поставщику.
Пример 2.
Аптека приобрела у фармацевтической фирмы лекарственные средства, стоимость которых составляет 33000 р., в т.ч. НДС (10%) 3000 р. Аптекой выявлено существенное нарушение качества товаров, стоимость которых составила 5500 р. после их оприходования на склад. Данный факт подтвержден соответствующим актом, составленным с участием представителя поставщика. Торговая наценка составляет 15%. Учет ведется по продажным ценам.
Вариант 1.
Брак выявлен до оплаты товара
ДТ 41 "Товары" КТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 30000 р. оприходованы поступившие лекарственные средства;
ДТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" КТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 3000 р. отражена сумма НДС по приобретенным лекарственным средствам;
ДТ 41 "Товары" КТ 42 "Торговая наценка" 7950 р. начислена торговая наценка;
ДТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям" КТ 41 "Товары" 5000 р. выставлена претензия поставщику на некачественные лекарственные средства;
ДТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям" КТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" 500 р. восстановлена сумма НДС по некачественным лекарственным средствам;
ДТ 42 "Торговая наценка" КТ 41 "Товары" 1325 р. отражена сумма торговой наценки по некачественном лекарственным средствам;
ДТ 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" 5500 р. приняты на ответственное хранение некачественные лекарственные средства;
ДТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" КТ 51 "Расчетный счет" 27500 р. погашена задолженность перед поставщиком за полученные качественные лекарственные средства;
ДТ 68 "Налог на добавленную стоимость" КТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" 2500 р. принята к вычету сумма НДС по приобретенным качественным лекарственным средствам;
ДТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" КТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям" 5500 р. уменьшена задолженность перед поставщиком на сумму выставленной претензии;
КТ 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" 5500 р. возвращены поставщику некачественные лекарственные средства.
Вариант 2.
Брак выявлен после оплаты товара
ДТ 41 "Товары" КТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 30000 р. оприходованы поступившие лекарственные средства;
ДТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" КТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 3000 р. отражена сумма НДС по приобретенным лекарственным средствам;
ДТ 41 "Товары" КТ 42 "Торговая наценка" 7950 р. начислена торговая наценка;
ДТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" КТ 51 "Расчетный счет" 33000 р. погашена задолженность перед поставщиком за полученные лекарственные средства;
ДТ 68 "Налог на добавленную стоимость" КТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" 3000 р. принята к вычету сумма НДС по приобретенным лекарственным средствам;
ДТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям" КТ 41 "Товары" 5000 р. выставлена претензия поставщику на некачественные лекарственные средства;
ДТ 42 "Торговая наценка" КТ 41 "Товары" 1325 р. отражена сумма торговой наценки по некачественным лекарственным средствам;
ДТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям" КТ 68 "Налог на добавленную стоимость" 500 р. восстановлена сумма НДС по некачественным лекарственным средствам;
ДТ 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" 5500 р. приняты на ответственное хранение некачественные лекарственные средства;
ДТ 51 "Расчетный счет" КТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям" 5500 р. получены денежные средства в оплату выставленной претензии;
КТ 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" 5500 р. возвращены некачественные лекарственные средства поставщику.
На практике некоторые аптечные предприятия учитывают забракованные товары на счете 41 "Товары" без отражения их на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". В этих случаях обмен поставщиком забракованных товаров на доброкачественные часто осуществляется без отражения в учете. Последствиями этого являются:
нарушение методологии бухгалтерского учета (ценности, не являющиеся собственностью организации, учитываются на ее балансе);
переплата налога на имущество, поскольку забракованные товары учитываются на счете 41, сальдо которого является объектом обложения вышеуказанным налогом. Учет брака на счете 002 выводит эти товары из-под налогообложения;
неправильный учет расчетов по НДС с бюджетом: предъявление к зачету НДС в завышенной сумме;
неотражение в учете расчетов по фактическим претензиям.
Если поставщик не согласен с выставленной претензией и не оплатил аптечному предприятию затраты на приобретение товаров, оказавшихся браком, то аптека в соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ может списать дебиторскую задолженность, числящуюся по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям", в состав внереализационных расходов только по истечении срока исковой давности либо при признании этой задолженности нереальной для взыскания, например, при признании фармацевтической фирмы, являющейся должником, банкротом по суду.
Пример 3.
Аптека приобрела у фармацевтической фирмы лекарственные средства, стоимость которых составляет 33000 р., в т.ч. НДС (10%) 3000 р. Аптекой выявлено существенное нарушение качества товаров, стоимость которых составила 5500 р. после их оприходования на склад и оплаты поставщику. Торговая наценка составляет 15%. Учет ведется по продажным ценам.
Фармацевтическая фирма не признала своей вины и отказывается получать бракованный товар. Аптека обратилась в арбитражный суд. Суд отказал в возмещении расходов на данный товар с фармацевтической фирмы.
ДТ 41 "Товары" КТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 30000 р. оприходованы поступившие лекарственные средства;
ДТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" КТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 3000 р. отражена сумма НДС по приобретенным лекарственным средствам;
ДТ 41 "Товары" КТ 42 "Торговая наценка" 7950 р. начислена торговая наценка;
ДТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" КТ 51 "Расчетный счет" 33000 р. погашена задолженность перед поставщиком за полученные лекарственные средства;
ДТ 68 "Налог на добавленную стоимость" КТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" 3000 р. принята к вычету сумма НДС по приобретенным лекарственным средствам;
ДТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям" КТ 41 "Товары" 5000 р. выставлена претензия поставщику на некачественные лекарственные средства;
ДТ 42 "Торговая наценка" КТ 41 "Товары" 1325 р. отражена сумма торговой наценки на некачественные лекарственные средства;
ДТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям" КТ 68 "Налог на добавленную стоимость" 500 р. восстановлена сумма НДС по некачественным лекарственным средствам;
ДТ 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" 5500 р. приняты на ответственное хранение некачественные лекарственные средства;
ДТ 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" КТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям" 5500 р. отражены недостачи и потери товаров, по которым отказано во взыскании судом;
ДТ 44 "Расходы на продажу" КТ ДТ 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" 5500 р. списаны недостачи и потери товаров;
КТ 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" 5500 р. списаны с забалансового счета некачественные лекарственные средства по акту об их уничтожении.
Материал подготовлен с использованием: - "Московские аптеки" №12 2003, №1 2004.
27.01.2004
Аудитор юридической компании «Юнико-94» И.Л. Милушина
|
|
 |
Смотрите также:
|
Новости законодательства:
Еженедельно публикуется обзор наиболее
важных документов, включенных в справочную правовую
систему Консультант Медицина Фармацевтика за соответствующий период.
подробнее 
Вопрос:
Подскажите, нужно ли аптеке ЛПУ требовать от поставщиков дополнительно протоколы согласования цен на ЖВНЛП к приходным документам, ведь аптека ЛПУ не реализует лекарства населению, а раздает в отделения больницы, сама являясь структурным подразделением больницы?
Вопрос относится к теме:
Лицензирование фармацевтической деятельности (всего 870 ответов)
Ценообразование (всего 210 ответов)
Организация работы фармацевтических предприятий (всего 1368 ответов)
Вопрос:
Срок лицензии на фармацевтическую деятельность заканчивается после вступления в силу ФЗ-99 от 04.05.2011 «О лицензировании отдельных видов деятельности». В лицензии отсутствует перечень работ и услуг, составляющих фармацевтическую деятельность согласно Постановлению Правительству РФ № 1081 от 22.12.2011 г. Подлежит ли такая лицензия переоформлению?
Вопрос относится к теме:
Лицензирование фармацевтической деятельности (всего 870 ответов)
Организация работы фармацевтических предприятий (всего 1368 ответов)
Вопрос:
Может ли аптека располагаться в цокольном этаже здания? Окна (естественное освещение) имеются, но частично расположены ниже уровня тротуара. Существуют ли другие ограничения, касающиеся зданий, в которых может располагаться аптека?
Вопрос относится к теме:
Лицензирование фармацевтической деятельности (всего 870 ответов)
Организация работы фармацевтических предприятий (всего 1368 ответов)
еще консультации
Важнейший документ:
ПРИКАЗ от 3 октября 2011 года № 1128н
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ АДМИНИСТРАТИВНОГО РЕГЛАМЕНТА ФЕДЕРАЛЬНОЙ СЛУЖБЫ ПО НАДЗОРУ В СФЕРЕ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ ПО ИСПОЛНЕНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ФУНКЦИИ ПО ОСУЩЕСТВЛЕНИЮ КОНТРОЛЯ ЗА ПРИМЕНЕНИЕМ ЦЕН НА ЛЕКАРСТВЕННЫЕ ПРЕПАРАТЫ, ВКЛЮЧЕННЫЕ В ПЕРЕЧЕНЬ ЖИЗНЕННО НЕОБХОДИМЫХ И ВАЖНЕЙШИХ ЛЕКАРСТВЕННЫХ ПРЕПАРАТОВ
от 25 января 2012 года №
Комментарий к новому «Положению о лицензировании фармацевтической деятельности»
М.И.Милушин, Директор юридической компании «Юнико-94», кандидат юридических наук
подробнее
ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 22 декабря 2011 г. № 1081
О ЛИЦЕНЗИРОВАНИИ ФАРМАЦЕВТИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Председатель Правительства
Российской Федерации
В.ПУТИН
подробнее
еще документы
|
|
|
