|
|
|
Проблемы бухгалтерского учета при приватизации аптеки
Приведение уставного фонда к размеру, соответствующему выкупной стоимости аптеки
Согласно Временным методическим указаниям по оценки стоимости объектов приватизации, величина уставного капитала и оценка имущества аптечных предприятий при их преобразовании в открытые акционерные общества определяется утвержденным Указом Президента РФ от 29.01.92 г. "Об ускорении приватизации государственных и муниципальных предприятий" (в ред. от 14.07.98 г.). В соответствии со статьей 26 Закона РФ N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (в ред. от 24.05.99 г.) минимальный уставной капитал ОАО должен быть не менее 1000-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного на дату регистрации организации.
После оценки имущества операции, связанные с приведением уставного фонда к размеру, соответствующему выкупной (продажной) стоимости предприятия или его уставному капиталу, фиксируемому в учредительных документах, могут быть отражены следующим образом:
ДТ 85 "Уставный фонд" КТ 88/4 "Фонд социальной сферы" - уменьшается уставный фонд на остаточную стоимость числящихся на балансе приватизируемого предприятия объектов социально-культурного, коммунально-бытового назначения, для которых действующим законодательством предусмотрено ограничение или установлен особый режим приватизации. В большинстве аптек такие объекты отсутствуют;
ДТ 80 "Прибыли и убытки" КТ 81 "Использование прибыли" - закрывается счет использования прибыли;
ДТ 80 "Прибыли и убытки" КТ 88 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" - при наличии в отчетном периоде прибыли закрывается счет прибылей и убытков;
ДТ 88 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" КТ 80 "Прибыли и убытки" - при наличии в отчетном периоде убытков и отсутствии или недостаточности источников их покрытия закрывается счет прибылей и убытков;
ДТ 88 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" КТ 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" - списываются убытки прошлых лет;
ДТ 86 "Резервный фонд" КТ 85 "Уставный фонд" - направляются на увеличение уставного фонда неиспользованные средства резервного фонда, созданного аптечным предприятием за счет чистой прибыли (прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после расчета с бюджетом по налогам);
ДТ 88 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года", 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет", 96 "Целевые финансирование и поступления" КТ 85 "Уставный фонд" - направляются на увеличение уставного фонда средства фондов предприятия и нераспределенной прибыли, оставшиеся после списания убытков текущего и прошлых лет, а также средства целевого финансирования (кроме полученных как взносы от других предприятий на финансирование целевых программ), включая ассигнования из бюджета и внебюджетных фондов.
В соответствии с новым планом счетов, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н эти операции могут быть отражены следующим образом:
ДТ 80 "Уставный фонд" КТ 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Фонд социальной сферы" - уменьшается уставный фонд на остаточную стоимость числящихся на балансе приватизируемого предприятия объектов социально-культурного, коммунально-бытового назначения. В новом плане счетов не предусмотрено открытие субсчетов к счету 84, но при этом предполагается, что аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться;
ДТ 99 "Прибыли и убытки" КТ 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - при наличии прибыли закрывается счет прибылей и убытков;
ДТ 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" КТ 99 "Прибыли и убытки" - при наличии убытков и отсутствии или недостаточности источников их покрытия закрывается счет прибылей и убытков;
ДТ 82 "Резервный фонд" КТ 80 "Уставный фонд" - направляются на увеличение уставного фонда неиспользованные средства резервного фонда, созданного аптечным предприятием за счет чистой прибыли;
ДТ 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), 86 "Целевое финансирование" КТ 80 "Уставный фонд" - направляются на увеличение уставного фонда нераспределенная прибыль предприятия, оставшиеся после списания убытков, а также средства целевого финансирования (кроме полученных как взносы от других предприятий на финансирование целевых программ), включая ассигнования из бюджета и внебюджетных фондов.
При совершении данных операций следует иметь в виду, что отдельные виды имущества и обязательств предприятия могут не приниматься в расчет при оценке в соответствии с нормативными документами Государственного комитета Российской Федерации по управлению имуществом, определяющими порядок оценки имущества. В этом случае данные виды имущества и обязательств не учитываются в процессе формирования уставного капитала и остаются на счетах их учета.
При определении стоимости имущества предприятия следует иметь ввиду, что определение стоимости основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, нематериальных активов осуществляется по остаточной стоимости. При этом нужно отметить, что в некоторых регионах оценка объектов приватизации проводится по рыночной цене.
В соответствии с пунктом 1.3. вышеуказанного Письма N 117 Минфина РФ по результатам оценки имущества и операций по определению размеров выкупной (продажной) цены на дату, определяемую в соответствии с законодательством о приватизации, составляется акт оценки имущества и заключительный баланс с отражением в соответствующих размерах имущества, уставного капитала и обязательств приватизируемой аптеки.
В случае выделения из состава предприятия отдельных его подразделений, проводящих приватизацию самостоятельно, на дату оценки имущества делается разделительный баланс и по каждому юридическому лицу составляется свой заключительный баланс.
В соответствии с пунктом 2.1. Письма N 117 с момента регистрации акционерного общества активы и пассивы приватизированного предприятия принимаются обществом в размере, определенном в заключительном балансе предприятия, составленном на основании акта оценки его имущества. С другой стороны, согласно пункту 1.4. этого же Письма все изменения, происшедшие в имущественном состоянии предприятия с момента составления заключительного баланса и до момента его регистрации, должны найти отражение в учете и отчетности приватизированного предприятия. В необходимых случаях при структурных изменениях имущественного состояния предприятия, влияющего на размеры его уставного капитала, вносятся соответствующие изменения в акт оценки имущества и в сведения, предоставленные в соответствующий комитет по имуществу.
Таким образом, с одной стороны все изменения состава и стоимости имущества приватизируемой аптеки после даты составления заключительного баланса относятся к изменениям состава и стоимости имущества, находящегося в собственности вновь созданного акционерного общества, а, с другой стороны, на момент проведения этих операций государственной регистрации ОАО еще не произошло, а муниципальное или государственное предприятие еще не прекратило свое существование, поскольку в соответствии с пунктом 4 статьи 57 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, только с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица. Следовательно, до момента государственной регистрации приватизируемая аптека совершает сделки, ведет бухгалтерский учет и составляет бухгалтерскую отчетность от имени муниципального или государственного предприятия.
Порядок отражения уставного капитала в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, по кредиту счета "Уставный капитал" предусмотрен только после государственной регистрации, как в старом Плане счетов, утвержденным Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56 (в ред. от 17 февраля 1997 г.), так и в новом Плане счетов (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94). Это подтверждено и пунктом 43 Приказа Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н "О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации" в соответствии с которым, величина уставного (складочного) капитала организации показывается в разделе "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса в группе статей "Уставный капитал" в соответствии с учредительными документами. Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.
Согласно же Письму Минфина РФ от 23 декабря 1992 г. N 117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий" операции по приведению уставного фонда к размерам уставного капитала приватизируемой аптеки должны быть отражены на счетах учета до составления акта оценки имуществ и соответственно на этот момент сумма уставного капитала, отраженная на счетах бухгалтерского учета, будет отличаться от суммы уставного фонда, зарегистрированного в учредительных документах муниципального или государственного предприятия.
На наш взгляд, было бы логично придерживаться схемы предложенной Письмом N 117. При этом допускаются отступления от правил отражения в бухгалтерском учете уставного капитала, но достигается наиболее достоверное и полное представление о финансовом положении приватизируемой аптеки. Такой подход косвенно подтверждается пунктом 88 Приказа Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н "О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации" в соответствии с которым при отсутствии информации по приведению уставного капитала к размеру, соответствующему выкупной стоимости предприятия в бухгалтерском балансе при отражении данных по группе статей "Уставный капитал" она должна быть приведена как расшифровка к статье "Уставный (складочный) капитал" отчета об изменениях капитала или в пояснительной записке.
Отметим, что согласно пункту 6 Приказа Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил настоящего ПБУ 4/99 не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях может допустить отступление от этих правил.
Таким образом, на наш взгляд, в бухгалтерском учете приватизируемой аптеки необходимо отразить изменения уставного фонда, ставшие результатом приведения его к размерам уставного капитала регистрируемого акционерного общества после завершения оценки имущества предприятия и, соответственно, до его государственной регистрации. При этом к отчетности целесообразно составить пояснительную записку.
|
|
 |
Смотрите также:
|
Новости законодательства:
Еженедельно публикуется обзор наиболее
важных документов, включенных в справочную правовую
систему Консультант Медицина Фармацевтика за соответствующий период.
подробнее 
Вопрос:
Подскажите, нужно ли аптеке ЛПУ требовать от поставщиков дополнительно протоколы согласования цен на ЖВНЛП к приходным документам, ведь аптека ЛПУ не реализует лекарства населению, а раздает в отделения больницы, сама являясь структурным подразделением больницы?
Вопрос относится к теме:
Лицензирование фармацевтической деятельности (всего 870 ответов)
Ценообразование (всего 210 ответов)
Организация работы фармацевтических предприятий (всего 1368 ответов)
Вопрос:
Срок лицензии на фармацевтическую деятельность заканчивается после вступления в силу ФЗ-99 от 04.05.2011 «О лицензировании отдельных видов деятельности». В лицензии отсутствует перечень работ и услуг, составляющих фармацевтическую деятельность согласно Постановлению Правительству РФ № 1081 от 22.12.2011 г. Подлежит ли такая лицензия переоформлению?
Вопрос относится к теме:
Лицензирование фармацевтической деятельности (всего 870 ответов)
Организация работы фармацевтических предприятий (всего 1368 ответов)
Вопрос:
Может ли аптека располагаться в цокольном этаже здания? Окна (естественное освещение) имеются, но частично расположены ниже уровня тротуара. Существуют ли другие ограничения, касающиеся зданий, в которых может располагаться аптека?
Вопрос относится к теме:
Лицензирование фармацевтической деятельности (всего 870 ответов)
Организация работы фармацевтических предприятий (всего 1368 ответов)
еще консультации
Важнейший документ:
ПРИКАЗ от 3 октября 2011 года № 1128н
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ АДМИНИСТРАТИВНОГО РЕГЛАМЕНТА ФЕДЕРАЛЬНОЙ СЛУЖБЫ ПО НАДЗОРУ В СФЕРЕ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ ПО ИСПОЛНЕНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ФУНКЦИИ ПО ОСУЩЕСТВЛЕНИЮ КОНТРОЛЯ ЗА ПРИМЕНЕНИЕМ ЦЕН НА ЛЕКАРСТВЕННЫЕ ПРЕПАРАТЫ, ВКЛЮЧЕННЫЕ В ПЕРЕЧЕНЬ ЖИЗНЕННО НЕОБХОДИМЫХ И ВАЖНЕЙШИХ ЛЕКАРСТВЕННЫХ ПРЕПАРАТОВ
от 25 января 2012 года №
Комментарий к новому «Положению о лицензировании фармацевтической деятельности»
М.И.Милушин, Директор юридической компании «Юнико-94», кандидат юридических наук
подробнее
ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 22 декабря 2011 г. № 1081
О ЛИЦЕНЗИРОВАНИИ ФАРМАЦЕВТИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Председатель Правительства
Российской Федерации
В.ПУТИН
подробнее
еще документы
|
|
|
