|
|
|
Особенности бухгалтерского и налогового учета договоров комиссии фармацевтическими предприятиями-комитентами с учетом нового плана счетов
Особенности налогового учета операций при комиссионной торговле
Для ряда налогов (НДС, налог на пользователей автомобильных дорог, налог с продаж) формирование налогооблагаемой базы связано с реализацией товаров, услуг.
В целях налогообложения реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 статьи 39 НК РФ (ред. 24.03.2001).
Таким образом, у комитента налогооблагаемая база для указанных налогов формируется на счетах бухгалтерского учета при получении извещения комиссионера о факте реализации.
Однако обязанность по уплате налогов возникает в зависимости от метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения: "по оплате" или "по отгрузке".
У комитента дата отгрузки - дата получения отчета комиссионера; дата оплаты - поступление денежных средств от комиссионера (комиссионер участвует в расчетах) или от покупателей (комиссионер не участвует в расчетах).
1. Налог на добавленную стоимость
Для определения налогооблагаемой базы следует руководствоваться положениями статьи 154 НК РФ (часть вторая) (ред. от 30.05.2001): налоговая база при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога на добавленную стоимость и налога с продаж.
В соответствии со статьей 171 НК РФ комитент имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные вычеты. Вычетам подлежит сумма налога, уплаченная комитентом при приобретении услуг, которыми в данном случае являются услуги комиссионера по реализации товара. Документальным подтверждением этого права является счет-фактура, выписанный комиссионером на сумму комиссионного вознаграждения, а также акт сдачи-приемки выполненных работ.
С 01.01.2001 применяется новый порядок оформления счетов-фактур при комиссионной торговле в соответствии с пунктом 3 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (ред. от 15.03.2001).
Министерство РФ по налогам и сборам в своем письме от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" разъясняет порядок оформления счетов-фактур при посреднических операциях.
1. Комитент выставляет счет-фактуру на имя комиссионера. В книге покупок комиссионера этот счет-фактура не регистрируется.
Показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером покупателю, отражаются в счете-фактуре, выставляемом комитентом комиссионеру и регистрируются в книге продаж у комитента после получения извещения от комиссионера - аптеки о выполнении поручения - оказания услуг по реализации товара.
2. Комиссионер выставляет комитенту отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по договору комиссии. Этот счет-фактура регистрируется в установленном порядке у комиссионера в книге продаж, а у комитента - в книге покупок.
3. Основанием для принятия налога на добавленную стоимость к вычету у комитента является счет-фактура, полученный от комиссионера.
В нашем случае по договору комиссии реализуются в основном лекарственные средства и изделия медицинского назначения, а в соответствии с 156 статьей НК РФ услуги по реализации лекарственных средств и изделий медицинского назначения налогом на добавленную стоимость не облагаются. Эта льгота действует до конца 2001 года (статья 2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ (ред. от 24.03.2001) "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах"), а с 01.01.2002 ее можно будет применять только для лекарственных средств и изделий медицинского назначения, входящих в Перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации для важнейших и жизненно необходимых лекарственных средств.
Указанную льготу можно применять только в случае:
- раздельного учета услуг по реализации льготируемого и не льготируемого товара (п. 4 статьи 149 части второй НК РФ (ред. 29.12.2000);
- наличия лицензии на фармацевтическую деятельность (п. 6 статьи 149 части второй НК РФ (ред. 29.12.2000).
2. Налог на прибыль
По налогу на прибыль необходимо отметить, что в соответствии с п. 6 ст. 6 Закона не подлежит налогообложению прибыль предприятий всех организационно-правовых форм, полученная от реализации произведенной ими медицинской продукции, входящей в Перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств (ЖНВЛС), изделий медицинского назначения по Перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации. Льготу по налогу на прибыль имеют также малые предприятия, осуществляющие производство лекарственных средств безотносительно их включения в Перечень ЖНВЛС. (п. 4 ст. 6 Закона "О налоге на прибыль"). При этом размер льготы определяется периодом существования предприятия.
3. Налог с продаж
По налогу с продаж по сравнению с 2000 г. никаких изменений в законодательстве не произошло.
Если товар реализуется при помощи услуг аптеки за наличный расчет, то налог с продаж с покупателей должен взиматься и уплачиваться комиссионером - аптекой.
Если товар реализуется за наличный расчет при помощи услуг комиссионера, не участвующего в расчетах, то фактическая реализация товара производится комитентом, поэтому налог с продаж должен взиматься с комитента и уплачиваться им в бюджет в порядке, установленном законом субъекта Российской Федерации. При реализации комитентом лекарственных средств налогооблагаемой базы по налогу с продаж не возникает, так как лекарственные средства в соответствии с п. 2 статьи 1 Федерального закона от 31.07.98 N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской федерации" освобождены от налога с продаж.
4. Налог на пользователей автомобильных дорог
При расчете налога на пользователей автомобильных дорог руководствуемся Законом РФ от 18.10.1991 N 1759-1 (ред. от 24.03.2001) "О дорожных фондах в Российской Федерации" (далее Закон) и Инструкцией МНС РФ от 04.04.2000 N 59 (ред. от 20.10.2000) "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (далее Инструкция).
В соответствии с п. 25 Главы II Инструкции объектом налогообложения является выручка, полученная от реализации продукции (если комитент осуществляет производственную деятельность), или сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров (если комитент осуществляет оптовую торговлю).
Ставка налога на пользователей автомобильных дорог - в соответствии со ст. 5 п. 2 Закона - 1 процент.
|
|
 |
Смотрите также:
|
Новости законодательства:
Еженедельно публикуется обзор наиболее
важных документов, включенных в справочную правовую
систему Консультант Медицина Фармацевтика за соответствующий период.
подробнее 
Вопрос:
Подскажите, нужно ли аптеке ЛПУ требовать от поставщиков дополнительно протоколы согласования цен на ЖВНЛП к приходным документам, ведь аптека ЛПУ не реализует лекарства населению, а раздает в отделения больницы, сама являясь структурным подразделением больницы?
Вопрос относится к теме:
Лицензирование фармацевтической деятельности (всего 870 ответов)
Ценообразование (всего 210 ответов)
Организация работы фармацевтических предприятий (всего 1368 ответов)
Вопрос:
Срок лицензии на фармацевтическую деятельность заканчивается после вступления в силу ФЗ-99 от 04.05.2011 «О лицензировании отдельных видов деятельности». В лицензии отсутствует перечень работ и услуг, составляющих фармацевтическую деятельность согласно Постановлению Правительству РФ № 1081 от 22.12.2011 г. Подлежит ли такая лицензия переоформлению?
Вопрос относится к теме:
Лицензирование фармацевтической деятельности (всего 870 ответов)
Организация работы фармацевтических предприятий (всего 1368 ответов)
Вопрос:
Может ли аптека располагаться в цокольном этаже здания? Окна (естественное освещение) имеются, но частично расположены ниже уровня тротуара. Существуют ли другие ограничения, касающиеся зданий, в которых может располагаться аптека?
Вопрос относится к теме:
Лицензирование фармацевтической деятельности (всего 870 ответов)
Организация работы фармацевтических предприятий (всего 1368 ответов)
еще консультации
Важнейший документ:
ПРИКАЗ от 3 октября 2011 года № 1128н
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ АДМИНИСТРАТИВНОГО РЕГЛАМЕНТА ФЕДЕРАЛЬНОЙ СЛУЖБЫ ПО НАДЗОРУ В СФЕРЕ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ ПО ИСПОЛНЕНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ФУНКЦИИ ПО ОСУЩЕСТВЛЕНИЮ КОНТРОЛЯ ЗА ПРИМЕНЕНИЕМ ЦЕН НА ЛЕКАРСТВЕННЫЕ ПРЕПАРАТЫ, ВКЛЮЧЕННЫЕ В ПЕРЕЧЕНЬ ЖИЗНЕННО НЕОБХОДИМЫХ И ВАЖНЕЙШИХ ЛЕКАРСТВЕННЫХ ПРЕПАРАТОВ
от 25 января 2012 года №
Комментарий к новому «Положению о лицензировании фармацевтической деятельности»
М.И.Милушин, Директор юридической компании «Юнико-94», кандидат юридических наук
подробнее
ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 22 декабря 2011 г. № 1081
О ЛИЦЕНЗИРОВАНИИ ФАРМАЦЕВТИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Председатель Правительства
Российской Федерации
В.ПУТИН
подробнее
еще документы
|
|
|
