|
|
|
Особенности Бухгалтерского и налогового учета аптечных предприятий (аптек) по договору комиссии с учетом нового плана счетов
Особенности налогового учета операций при комиссионной торговле лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения
Для ряда налогов (НДС, налог на пользователей автомобильных дорог, налог с продаж) формирование налогооблагаемой базы связано с реализацией товаров, услуг.
В целях налогообложения реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 статьи 39 НК РФ (ред. 24.03.2001).
Таким образом, как для целей налогообложения так и для бухгалтерского учета у комиссионера реализацией является стоимость его посреднических услуг. Остальные суммы, проходящие через счета комиссионера в связи с исполнением поручения по реализации товара не участвуют в формировании налогооблагаемой базы.
1. Налог на добавленную стоимость
С 01.01.2001 изменился порядок определения налогооблагаемой базы по НДС. В соответствии со статьей 156 НК РФ (ред. 29.12.2000) базой по НДС является только комиссионное вознаграждение вне зависимости от того участвует комиссионер в расчетах или нет. Этот порядок также разъясняют Методические рекомендации (п. 34) по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденные Приказом МНС РФ от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, "суммы, полученные комиссионерами от комитентов для исполнения сделки (за исключением сумм, причитающихся им в виде вознаграждений или любых иных доходов), в налоговую базу не включаются. Суммы, полученные комиссионерами (поверенными, агентами) от покупателей товаров (работ, услуг) (за исключением сумм, причитающихся им в виде вознаграждений или любых иных доходов), в налоговую базу не включаются".
Здесь необходимо отметить, что в нашем случае по договору комиссии реализуются в основном лекарственные средства и изделия медицинского назначения, а в соответствии с той же 156 статьей НК РФ услуги по реализации лекарственных средств и изделий медицинского назначения налогом на добавленную стоимость не облагаются. Эта льгота действует до конца 2001 года (статья 2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ (ред. от 24.03.2001) "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах"), а с 01.01.2002 ее можно будет применять только для лекарственных средств и изделий медицинского назначения, входящих в Перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации для важнейших и жизненно необходимых лекарственных средств.
Указанную льготу можно применять только в случае:
- раздельного учета услуг по реализации льготируемого и нельготируемого товара (п. 4 статьи 149 части второй НК РФ (ред. 29.12.2000);
- наличия лицензии на фармацевтическую деятельность как у комитента так и у комиссионера (п. 6 статьи 149 части второй НК РФ (ред. 29.12.2000).
С 01.01.2001 применяется новый порядок оформления счетов-фактур при комиссионной торговле в соответствии с пунктом 3 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (ред. от 15.03.2001).
Министерство РФ по налогам и сборам в своем письме от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" разъясняет порядок оформления счетов-фактур при посреднических операциях.
1. При реализации комиссионером - аптекой товаров комитента счет-фактура выставляется комиссионером в 2-х экземплярах от своего имени. Один экземпляр передается покупателю, второй - подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж. В розничной торговле в журнале учета выставленных счетов-фактур регистрируется лента контрольно-кассовых машин, а покупатель получает кассовый чек. Комитент выставляет счет-фактуру на имя комиссионера. В книге покупок комиссионера этот счет-фактура не регистрируется. Показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером покупателю, отражаются в счете-фактуре, выставляемом комитентом комиссионеру и регистрируемом в книге продаж у комитента.
2. Комиссионер выставляет комитенту отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по договору комиссии. Этот счет-фактура регистрируется в установленном порядке у комиссионера в книге продаж, а у комитента - в книге покупок.
2. Налог на прибыль
До принятия главы НК РФ по налогу на прибыль руководствуемся Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 (ред. от 09.05.2001) "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (Закон) и Инструкцией МНС РФ от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", утв. Приказом МНС РФ от 15.06.2000 N БГ-3-02/231 (Инструкция).
Одной из особенностей деятельности по договору комиссии, как посреднической деятельности, является повышенная ставка по налогу на прибыль. Согласно ст. 5 Закона ставка налога на прибыль:
- в Федеральный бюджет - 11%;
- в бюджеты субъектов РФ для посреднических операций - не свыше 27%;
- в местные бюджеты зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления в размере не выше 5 процентов.
Например, Законом г. Москвы от 29.11.2000 N 35 (ред. от 07.02.2001) "О ставках и льготах по налогу на прибыль" определено, что для посреднических операций ставка по налогу на прибыль установлена в размере 32%.
Посредники в целях правильного исчисления налога на прибыль должны:
- обеспечить ведение раздельного учета по видам деятельности, облагаемым по разным ставкам;
- общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределять пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности (п. 2.10. Инструкции);
- исчисление налога производить по прибыли от каждого вида деятельности по соответствующим ставкам.
3. Налог с продаж
Если товар продается комиссионером за наличный расчет, то возникает налогооблагаемая база по налогу с продаж.
Согласно Федеральному закону от 31.07.98 N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. Согласно данному Закону налог с продаж взимается с покупателей товаров и уплачивается в бюджет в порядке, установленном законом субъекта Российской Федерации, на территории которого действует данный налог и осуществляется фактическая продажа товаров. Но в соответствии с п. 2 ст. 1 вышеназванного Закона продажа лекарств за наличный расчет освобождена от налога с продаж. Освобождение от налога с продаж изделий медицинского назначения регламентируется законодательными актами субъектов РФ.
Например, Законом г. Москвы от 17.03.1999 N 14 (ред. от 29.11.2000) "О налоге с продаж" медицинские изделия тоже освобождены от налога с продаж.
При реализации товаров за наличный расчет (письмо Минфина РФ от 17.12.1998 N 04-00-11) налог с продаж с покупателей должен взиматься комиссионером и уплачиваться им в бюджет в порядке, установленном законом субъекта Российской Федерации, на территории которого действует данный налог и осуществляется продажа товара. При этом, налог взимается комиссионером с покупателей исходя из полной цены продажи товара, включающей комиссионное вознаграждение комиссионера. В данном случае при реализации лекарственных средств налогооблагаемой базы также не возникает. Применить льготу по налогу с продаж можно, как и в случае с НДС, только при выполнении следующих условий:
- раздельного учета услуг по реализации льготируемого и нельготируемого товара;
- наличия лицензии на фармацевтическую деятельность как у комитента, так и у комиссионера.
4. Налог на пользователей автомобильных дорог
При расчете налога на пользователей автомобильных дорог руководствуемся Законом РФ от 18.10.1991 N 1759-1 (ред. от 24.03.2001) "О дорожных фондах в Российской Федерации" (далее Закон) и Инструкцией МНС РФ от 04.04.2000 N 59 (ред. от 20.10.2000) "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (далее Инструкция).
Согласно п. 33.4. Инструкции организации, предоставляющие посреднические услуги (по договору комиссии), уплачивают налог от выручки, полученной от реализации посреднических услуг. В бухгалтерском учете показатель выручки от реализации услуг приводится по строке 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".
Комиссионер по строке 010 отражает свое комиссионное вознаграждение. Отсюда следует, что налогооблагаемой базой по налогу на пользователей автомобильных дорог является комиссионное вознаграждение.
Ставка налога на пользователей автомобильных дорог в соответствии со ст. 5 п. 2 Закона - 1 процент от выручки, полученной от реализации, в нашем случае, услуг по реализации продукции.
Этим же пунктом Закона установлено, что налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности. Поэтому, если организация наряду с посреднической осуществляет торговую деятельность, то необходимо исчислять налог по каждому виду деятельности отдельно.
|
|
 |
Смотрите также:
|
Новости законодательства:
Еженедельно публикуется обзор наиболее
важных документов, включенных в справочную правовую
систему Консультант Медицина Фармацевтика за соответствующий период.
подробнее 
Вопрос:
Подскажите, нужно ли аптеке ЛПУ требовать от поставщиков дополнительно протоколы согласования цен на ЖВНЛП к приходным документам, ведь аптека ЛПУ не реализует лекарства населению, а раздает в отделения больницы, сама являясь структурным подразделением больницы?
Вопрос относится к теме:
Лицензирование фармацевтической деятельности (всего 870 ответов)
Ценообразование (всего 210 ответов)
Организация работы фармацевтических предприятий (всего 1368 ответов)
Вопрос:
Срок лицензии на фармацевтическую деятельность заканчивается после вступления в силу ФЗ-99 от 04.05.2011 «О лицензировании отдельных видов деятельности». В лицензии отсутствует перечень работ и услуг, составляющих фармацевтическую деятельность согласно Постановлению Правительству РФ № 1081 от 22.12.2011 г. Подлежит ли такая лицензия переоформлению?
Вопрос относится к теме:
Лицензирование фармацевтической деятельности (всего 870 ответов)
Организация работы фармацевтических предприятий (всего 1368 ответов)
Вопрос:
Может ли аптека располагаться в цокольном этаже здания? Окна (естественное освещение) имеются, но частично расположены ниже уровня тротуара. Существуют ли другие ограничения, касающиеся зданий, в которых может располагаться аптека?
Вопрос относится к теме:
Лицензирование фармацевтической деятельности (всего 870 ответов)
Организация работы фармацевтических предприятий (всего 1368 ответов)
еще консультации
Важнейший документ:
ПРИКАЗ от 3 октября 2011 года № 1128н
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ АДМИНИСТРАТИВНОГО РЕГЛАМЕНТА ФЕДЕРАЛЬНОЙ СЛУЖБЫ ПО НАДЗОРУ В СФЕРЕ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ ПО ИСПОЛНЕНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ФУНКЦИИ ПО ОСУЩЕСТВЛЕНИЮ КОНТРОЛЯ ЗА ПРИМЕНЕНИЕМ ЦЕН НА ЛЕКАРСТВЕННЫЕ ПРЕПАРАТЫ, ВКЛЮЧЕННЫЕ В ПЕРЕЧЕНЬ ЖИЗНЕННО НЕОБХОДИМЫХ И ВАЖНЕЙШИХ ЛЕКАРСТВЕННЫХ ПРЕПАРАТОВ
от 25 января 2012 года №
Комментарий к новому «Положению о лицензировании фармацевтической деятельности»
М.И.Милушин, Директор юридической компании «Юнико-94», кандидат юридических наук
подробнее
ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 22 декабря 2011 г. № 1081
О ЛИЦЕНЗИРОВАНИИ ФАРМАЦЕВТИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Председатель Правительства
Российской Федерации
В.ПУТИН
подробнее
еще документы
|
|
|
